隨著我國改革開放的不斷深入，各類人員在地區(qū)之間流動(dòng)日益頻繁，在華外籍人員的數(shù)量日漸攀升。如何將轄區(qū)內(nèi)的外籍人員納入征管，并進(jìn)行規(guī)范、高效的管理，成為擺在稅務(wù)人員面前的一道難題。

外籍納稅人征管特點(diǎn)

納稅遵從度較高。得益于國外較為成熟的信用體系，外籍納稅人普遍具有主動(dòng)申報(bào)的意識(shí)。如四川省蒲江縣一外籍納稅人，每次代開增值稅發(fā)票后，當(dāng)日就主動(dòng)到地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅附征及個(gè)人所得稅。

人員流動(dòng)性強(qiáng)。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常無權(quán)對外籍納稅人出入境記錄進(jìn)行實(shí)時(shí)核實(shí)，以確認(rèn)人員停留時(shí)間。如在蒲江縣的外籍納稅人中有80%在華簽證停留時(shí)間為1年、10%為3年，停留4年的僅占10%。

收入水平高、渠道多。如蒲江縣納入征管的外籍納稅人，在本縣工作期間的平均年收入達(dá)48.6萬元。有的外籍納稅人還有其他收入，如某中學(xué)的外籍教師利用寒暑假對學(xué)生進(jìn)行有償培訓(xùn)，該部分收入就難以納入稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。

高收入外籍納稅人個(gè)人所得稅征管存在的問題

外籍納稅人在華逗留時(shí)間較難掌握。外籍納稅人在一家企業(yè)的受雇時(shí)間不足365天，但在離開原受雇單位后并不一定馬上回國，而是與其他企業(yè)建立雇傭關(guān)系，實(shí)際累計(jì)在華時(shí)間已超過365天。這種情況下，原單位無法代扣代繳，個(gè)人所得稅稅款流失成為必然。

外籍納稅人勞務(wù)派遣兩處及以上收入難以掌握。企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營的需要會(huì)使用外單位的人員，即勞務(wù)派遣工為本單位提供勞務(wù)。在支付勞務(wù)派遣工費(fèi)用時(shí)，會(huì)涉及企業(yè)所得稅稅前扣除以及代扣個(gè)人所得稅等問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際征管過程中會(huì)出現(xiàn)一些困難：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人異地扣繳個(gè)人所得稅情況難以及時(shí)掌握。二是兩處以上收入自行申報(bào)清查比對周期較長，高收入外籍納稅人若沒有及時(shí)自行申報(bào)，且在此期間離職或離境，稅款難以追繳。

外籍納稅人取得的臨時(shí)性收入存在漏征漏管。有的外籍人員來華臨時(shí)性講課，所到的大專院校、中小學(xué)或幼兒園缺乏向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備的意識(shí)。還有部分外籍演員來華進(jìn)行商演，逗留時(shí)間極短、流動(dòng)性強(qiáng)，組織及提供表演場地的單位如果未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，該部分外籍納稅人的個(gè)人所得稅就脫離了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。

高收入外籍納稅人個(gè)人所得稅的管理對策與建議

提高征管業(yè)務(wù)水平。搭建軟硬件平臺(tái)，建立起高效快捷的外籍納稅人個(gè)人所得稅信息化管理模式，加大內(nèi)部培訓(xùn)力度，建立專業(yè)涉外管理隊(duì)伍，提高征管業(yè)務(wù)水平。

加強(qiáng)外部聯(lián)系。建立涉稅管理社會(huì)合作機(jī)制，積極與公安、工商、商務(wù)、外辦、海關(guān)、銀行等單位實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的及時(shí)共享，及時(shí)掌握涉外企業(yè)情況，從源頭上加以控管。

加強(qiáng)轄區(qū)內(nèi)征管。借鑒已有的納稅評(píng)估模式，建立外籍納稅人個(gè)人所得稅納稅評(píng)估模型，建立省級(jí)或地市一級(jí)的數(shù)據(jù)模型，使外籍納稅人的納稅評(píng)估和稅收管理工作更加規(guī)范。