【編者按】隨著PPP模式在國(guó)內(nèi)的不斷推廣，帶來(lái)了社會(huì)資本在稅務(wù)處理上的一些困惑和問(wèn)題。目前沒(méi)有統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)或文件對(duì)PPP模式運(yùn)作過(guò)程中可能涉及的稅務(wù)問(wèn)題作出明確的規(guī)定，而散布于多個(gè)稅種的諸多文件中。本文嘗試從項(xiàng)目架構(gòu)的角度出發(fā)，對(duì)PPP模式享受的稅收優(yōu)惠政策及可行的稅收籌劃進(jìn)行分析。希望引起參與PPP的社會(huì)資本的共鳴，為PPP的推廣創(chuàng)造更好的稅收環(huán)境。

PPP模式（Public-Private-Partnership，即“公共部門-私人企業(yè)-合作”模式）指的是政府機(jī)構(gòu)與私營(yíng)部門主體之間通過(guò)合同約定，允許私營(yíng)部門更廣泛地參與從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，共同提供公共產(chǎn)品或服務(wù)。PPP模式是20世紀(jì)90年代后期出現(xiàn)的一種新的融資模式，被廣泛應(yīng)用于建設(shè)新公共設(shè)施及改善現(xiàn)有設(shè)施（如學(xué)校、醫(yī)院、公路及廢物和污水處理廠等）。在該模式下，政府的貢獻(xiàn)著眼于提供資金（來(lái)源于稅收）、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、其他承諾或?qū)嵨锞柚刃问?，以及履行社?huì)責(zé)任、培養(yǎng)環(huán)保意識(shí)和提供政治支持；私營(yíng)部門的作用則在于發(fā)揮其在商業(yè)、管理、運(yùn)營(yíng)和創(chuàng)新方面的專業(yè)知識(shí)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的高效運(yùn)營(yíng)。顯然，PPP模式的有效實(shí)施需要有與其相適應(yīng)的配套機(jī)制予以支持，包括投資機(jī)制、土地使用、信貸政策、稅收政策等。尤其，在稅收政策方面，PPP模式能夠享受哪些稅收優(yōu)惠政策？如何從架構(gòu)層面進(jìn)行稅務(wù)籌劃？這是在項(xiàng)目論證階段需要著重考慮的問(wèn)題。

一、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅“三免三減半”
     根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款、第三款、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2012〕10號(hào)）的規(guī)定，投資企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目，從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
     根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2014〕55號(hào)）的規(guī)定：企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，采用一次核準(zhǔn)、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)組等）建設(shè)的，凡同時(shí)符合以下條件的，可按每一批次為單位計(jì)算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：（1）不同批次在空間上相互獨(dú)立；（2）每一批次自身具備取得收入的功能；（3）以每一批次為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

二、行業(yè)性、區(qū)域性稅收優(yōu)惠

行業(yè)性稅收優(yōu)惠方面。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)于符合條件的軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)可以享受“兩免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，同時(shí)根據(jù)11月2日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），科技企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍大大擴(kuò)大，除了以下7中行業(yè)：1.煙草制造業(yè)；2.住宿和餐飲業(yè)；3.批發(fā)和零售業(yè)；4.房地產(chǎn)業(yè)；5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；6.娛樂(lè)業(yè)；7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。均可以申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，也即對(duì)于企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

三、PPP模式中架構(gòu)選擇與稅務(wù)籌劃
PPP模式下，經(jīng)營(yíng)者可以借助以上的相關(guān)稅收優(yōu)惠進(jìn)行規(guī)劃、積極爭(zhēng)取國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策，對(duì)于實(shí)務(wù)中涉及到的子公司與分公司的選擇問(wèn)題，分析如下：

     四、地方政府補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)

五、PPP模式中“名義持股”問(wèn)題
     在PPP模式中，由于融資、擔(dān)保、信譽(yù)等現(xiàn)實(shí)因素，一方通過(guò)“名義持股”的方式進(jìn)入項(xiàng)目公司的情形經(jīng)常發(fā)生。在這種情況下，名義持股方不參與公司的運(yùn)營(yíng)決策，本質(zhì)上不屬于股東的范疇。但是在目前稅收立法以及實(shí)踐中，待相關(guān)條件達(dá)成，名義持股方退出公司時(shí)，可能面臨繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。因此，PPP模式中，如果需要通過(guò)“名義持股”的方式實(shí)現(xiàn)特定目的，需要在相關(guān)合同中確定交易的實(shí)質(zhì)，同時(shí)在定價(jià)、退出等方面條款約定中充分考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

總結(jié)：
     國(guó)家針對(duì)PPP模式出臺(tái)了為數(shù)眾多的稅收等優(yōu)惠政策，其目的在于推動(dòng)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高公共品供給的經(jīng)濟(jì)效率。其中，配套的稅收政策的設(shè)計(jì)對(duì)于PPP模式的推進(jìn)有著特別重要的意義。隨著政府簡(jiǎn)政放權(quán)的不斷推進(jìn)，公共物品的提供越來(lái)越突出社會(huì)資本的投入，PPP模式的進(jìn)一步發(fā)展，需要稅收優(yōu)惠政策與長(zhǎng)期稅制改革相配合。華稅律師建議，對(duì)于社會(huì)資本而言，重視PPP模式中稅收優(yōu)惠政策的適用，將有助于降低成本，促進(jìn)資本流動(dòng)。