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分公司、辦事處:在納稅上有什么差異?

——更新時間:2015-12-09 11:18:48 點擊率: 2606

編者按:隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的推進,越來越多的企業(yè)選擇擴大規(guī)模,增加營業(yè)機構。我們也時常會聽到“某國某公司北京代表處”、“某有限公司上海辦事處”等熟悉的字眼,但是未必真正了解“分公司”、“辦事處”、“代表處”之間的區(qū)別,尤其是有關稅法方面的區(qū)別。在這些基本知識上有盲點就可能造成誤解,在經(jīng)濟交往中極有可能遭受不必要的損失。本文華稅律師將重點對不同分支機構在稅收政策方面的差異,以期對企業(yè)的稅務風險管理與稅務籌劃活動有所幫助。 

一般而言,分公司、辦事處都是總公司的分支機構,不具有法人地位,不能獨立承擔民事責任。根據(jù)《中華人民共和國公司登記管理條例(2014修訂)》第四十五條,分公司是指公司在其住所以外設立的從事經(jīng)營活動的機構。辦事處是政府部門、企業(yè)機構或其它組織為了便捷的辦理業(yè)務或提供服務而設立的辦事機構,是非獨立核算的非法人機構,不能開展經(jīng)營活動,只能為其所設該辦事處的公司進行一些協(xié)調(diào)聯(lián)系工作。同時,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理條例施行細則(2014修訂)》,外商投資企業(yè)設立的辦事機構不得直接從事經(jīng)營活動。以辦事機構名義從事經(jīng)營活動的,由公司登記機關依法查處。在納稅方面,可以區(qū)分為所得稅與流轉(zhuǎn)稅,由于稅種的差異,分公司與辦事處也有著不同的稅法規(guī)定。

一、企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十五條、《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第57號)第二條的規(guī)定,分公司應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅,實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”,分支機構應該就地分攤繳納企業(yè)所得稅。同時,按照《跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法》(財預[2012]40號)的規(guī)定,總機構在每月或每季終了之日起十日內(nèi),按照上年度各省市分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素,將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納稅額的50%在各分支機構之間進行分攤(總機構所在省市同時設有分支機構的,同樣按三個因素分攤),各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫,所繳納稅款收入由中央與分支機構所在地按60:40分享。分攤時三個因素權重依次為0.35、0.35和0.3。

對于境內(nèi)總公司設立的辦事處而言,由于按照規(guī)定不能進行經(jīng)營活動,因而不存在納稅的問題。但是在實際中,部分運營不規(guī)范的公司利用辦事處從事經(jīng)營活動的做法也有發(fā)生。尤其,部分有稅收優(yōu)惠的總公司,選擇不在各地成立分公司,而是選擇采用總公司-辦事處的方式運營,由總公司統(tǒng)一開具發(fā)票,從而實現(xiàn)整體稅負的降低。必須指出的是,這種情況是與現(xiàn)有相關法律規(guī)定相悖的,有一定的法律風險。

二、流轉(zhuǎn)稅

分公司雖然沒有法人主體資格,但在我國稅法上,通常是流轉(zhuǎn)稅的納稅主體,應該按照增值稅、營業(yè)稅的相關規(guī)定,繳納經(jīng)營產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅。當然,這里需要區(qū)分與“臨時外出經(jīng)營”的區(qū)別,根據(jù)《稅收征管法實施細則》第二十一條規(guī)定,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的,應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明,向營業(yè)地稅務機關報驗登記,接受稅務管理。

對于辦事處而言,按照法律規(guī)定因不具有經(jīng)營資格,也不存在納稅義務;當然,如前文分析,也有部分不規(guī)范的企業(yè)利用辦事處進行經(jīng)營,而從總公司進行開票,需要注意潛在的法律風險。

三、外國企業(yè)常駐代表機構

企業(yè)所得稅方面。根據(jù)《外國企業(yè)常駐代表機構稅收管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2010]18號)(以下簡稱“國稅發(fā)[2010]18號”)第六條的規(guī)定代表機構應在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務機關據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅,同時,外國企業(yè)常駐代表機構屬于非居民企業(yè),相關企業(yè)所得稅的匯算清繳管理應依據(jù)國家稅務總局《關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]6號)的規(guī)定執(zhí)行。同時,對于對賬簿不健全、不能準確核算收入或成本費用,以及無法按照國稅發(fā)[2010]18號文件第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機構,稅務機關有權核定其應納稅所得額。

流轉(zhuǎn)稅方面。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十七條規(guī)定,外國企業(yè)常駐代表機構的納稅期限為1個季度。即使當季沒有取得任何營業(yè)稅收入也要進行零申報。而對于代表機構的增值稅則不實行按月或按季申報,代表機構只需在其取得增值稅應稅收入的次月15日內(nèi)到稅務機關進行申報納稅即可,如果當月沒有取得任何增值稅應稅收入,則無須向稅務機關進行增值稅申報。

總結:

據(jù)此,分公司、辦事處雖然都是總公司的分支機構,但是在納等方面差異明顯。尤其,按照規(guī)定,以辦事處名義進行經(jīng)營活動是明文禁止的,簽訂的合同當歸無效。華稅律師建議,總公司在進行外部擴張、跨地域經(jīng)營時應提前對新設機構的性質(zhì)進行籌劃,集合自身的具體情況規(guī)劃好發(fā)票開具、合同簽訂、納稅等事宜,在防范法律風險的同時,實現(xiàn)稅負的最小化。

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