（二）按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的計(jì)算

1、2014年7月1日之前，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

【政策依據(jù)】（國稅函〔2009〕90號(hào)）

2、自2014年7月1日起，納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

【政策依據(jù)】（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）

3、自2016年2月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

【政策依據(jù)】（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）

（三）出口已經(jīng)使用過的設(shè)備的處理

出口已經(jīng)使用過的設(shè)備是指出口企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

1、出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的設(shè)備實(shí)行退免稅辦法

主要是指：在2008年12月31日以前購進(jìn)的設(shè)備、2009年1月1日以后購進(jìn)但按照有關(guān)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備、非增值稅納稅人購進(jìn)的設(shè)備，以及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的出口企業(yè)和其他單位出口在本企業(yè)試點(diǎn)以前購進(jìn)的設(shè)備。

在辦理此情形的退稅時(shí)要注意，已使用過的設(shè)備出口退稅，生產(chǎn)企業(yè)不是參與免抵退，外貿(mào)企業(yè)不是直接退還進(jìn)項(xiàng)稅，而是要需要單獨(dú)申報(bào)。

退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值

已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊

2、出口未取得進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的已使用過的設(shè)備實(shí)行免稅辦法

其具體范圍是指購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。

3、出口取得了增值稅專用發(fā)票或進(jìn)口增值稅專用繳款書且已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備，實(shí)行免抵退稅辦法

已使用過的設(shè)備理應(yīng)符合財(cái)稅〔2012〕39號(hào)《視同自產(chǎn)貨物的具體范圍》第二條第（九）項(xiàng)的規(guī)定，可以作為視同自產(chǎn)貨物出口，實(shí)行免抵退稅辦法。

（四）介紹一下固定資產(chǎn)租賃適用計(jì)稅方法問題

營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施后，固定資產(chǎn)租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

1、以試點(diǎn)實(shí)施之日后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

2、以試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

（五）與網(wǎng)友關(guān)于固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的交流

網(wǎng)友：我有個(gè)問題，是關(guān)于稅法的：如果是屬于法定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，當(dāng)時(shí)沒抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在對(duì)外銷售的時(shí)候，可不可以減按百分之二交銷項(xiàng)？為什么？稅理是什么？

回復(fù)：需要分情況而處理：

（1）如果是自己應(yīng)該取得專用發(fā)票抵扣而沒有取得專用發(fā)票抵扣，這屬于是自己放棄進(jìn)香稅額抵扣，銷售時(shí)應(yīng)該按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅。這樣的處理顯然是有道理的，也是合理的。

（2）如果是稅法上屬于不可抵扣的時(shí)期購入的（如小規(guī)模納稅人時(shí)期）或者屬于購入專門用于不可抵扣的項(xiàng)目且確實(shí)沒有抵扣的（如購入時(shí)專門是生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的），因?yàn)闆]有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。稅理在于：依法無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額或者依法不可抵扣進(jìn)香稅額而銷售的固定資產(chǎn)，如果全額按適用稅率征收，由于沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，將按銷項(xiàng)稅額全額繳納增值稅，這顯然是不合理的，只有按照簡(jiǎn)易辦法征收才是合理的。

網(wǎng)友：謝謝！對(duì)于第（1）點(diǎn)，我還是有點(diǎn)迷惑，增值稅是鏈條稅，上一個(gè)環(huán)節(jié)我沒抵扣，那下個(gè)環(huán)節(jié)我還納稅，這個(gè)鏈條不就斷了么？

回復(fù)：這種情況，表面上看起來是斷了，但實(shí)際上沒有斷，因?yàn)槿绻麑?duì)方?jīng)]有繳納過增值稅，本身就沒有進(jìn)項(xiàng)稅可言（也就是無法取得專用發(fā)票），按全額征收不但不是一種斷裂，而是對(duì)斷裂的鏈條的修復(fù)。應(yīng)該抵扣而沒有抵扣，從稅務(wù)管理角度來說，就是對(duì)方?jīng)]有交納增值稅，需要你對(duì)增值稅鏈條的補(bǔ)位。當(dāng)然，實(shí)際上也有可能對(duì)方是繳了，因?yàn)橐恍┨厥庖蛩囟鵁o法取得對(duì)方的專用發(fā)票，但這樣的情況是不多的。當(dāng)然，這只是對(duì)稅理的揣測(cè)。