2015年11月15日～16日，在土耳其安塔利亞召開的二十國集團(tuán)（G20）第十次領(lǐng)導(dǎo)人峰會上，各國領(lǐng)導(dǎo)人對國際稅收治理達(dá)成共識，核準(zhǔn)了《G20/OECD稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目行動計(jì)劃》中的一系列措施，并強(qiáng)烈敦促各國按時落實(shí)BEPS項(xiàng)目，并鼓勵包括發(fā)展中國家在內(nèi)的所有國家和地區(qū)參與。這意味著，BEPS項(xiàng)目行動計(jì)劃從此進(jìn)入在各國的落地實(shí)施階段，后BEPS時代已經(jīng)來臨。在此背景下，我國“走出去”該如何應(yīng)對呢？

筆者認(rèn)為，我國“走出去”企業(yè)首先應(yīng)高度重視并認(rèn)真學(xué)習(xí)BEPS項(xiàng)目的15項(xiàng)行動計(jì)劃，充分認(rèn)識BEPS行動計(jì)劃的重要性，了解G20稅改的背景、目標(biāo)和具體內(nèi)容?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)要知道，盡管OECD的成果報(bào)告不具有法律上的約束力，但是由于OECD的國際影響很大，BEPS行動計(jì)劃將不可避免地影響有關(guān)國家稅收法律法規(guī)的制定和調(diào)整，影響“走出去”企業(yè)經(jīng)營的外部稅收法律環(huán)境?；诖?，“走出去”企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)BEPS項(xiàng)目的所有行動計(jì)劃，未雨綢繆。

如果“走出去”企業(yè)真正了解了BEPS項(xiàng)目的所有行動計(jì)劃，就知道等待或觀望是不可取的。正確的做法，是密切關(guān)注BEPS行動計(jì)劃的進(jìn)展及在投資目的地國家的“落地”情況，增強(qiáng)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的良性互動，發(fā)出企業(yè)自己的聲音，積極構(gòu)造有利于自身的外部稅收法律環(huán)境。

需要提醒的是，由于各國在修訂本國國內(nèi)法時，一般會事先提出法律修訂稿，征求社會大眾的意見和建議。“走出去”企業(yè)應(yīng)當(dāng)借此機(jī)會與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)建立聯(lián)系，從納稅人角度，全面而充分地反映企業(yè)實(shí)際情況，向其反映BEPS行動計(jì)劃的稅收立法修訂給企業(yè)運(yùn)營帶來的影響，以確保新制定或修訂的規(guī)則在實(shí)踐層面能夠考慮到中國“走出去”企業(yè)的實(shí)際情況，這將在很大程度上化解自身的稅務(wù)風(fēng)險。

其次，對“走出去”企業(yè)而言，當(dāng)前和今后的一項(xiàng)重要工作，是重新梳理和審視企業(yè)現(xiàn)行的交易模式和交易架構(gòu)，及時更新自身稅收管理流程及理念，并根據(jù)實(shí)際情況加以調(diào)整，以規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。

一方面，企業(yè)應(yīng)對自身現(xiàn)有的一些交易和事項(xiàng)重新審視。比如，“走出去”企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)，在各國修改稅法后，是否與各國打擊跨境逃避稅的相關(guān)稅收立法有沖突。如果有沖突，就會存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。這時候企業(yè)就需要做出選擇，是做根本性調(diào)整，還是微調(diào)。鑒于一般公司框架調(diào)整成本不低，需要和既有的稅務(wù)風(fēng)險衡量后再做決定。

另一方面，企業(yè)在相關(guān)交易前，必須充分考慮BEPS行動后各國稅法的變化情況，根據(jù)變化后的稅收法律環(huán)境，對自身未來的交易和事項(xiàng)進(jìn)行重新的規(guī)劃和籌劃，達(dá)到既能降低企業(yè)稅負(fù)、合理避稅的目的，又不違反相關(guān)稅收法律規(guī)定。

比如，新疆很多“走出去”企業(yè)到哈薩克斯坦投資時，往往選擇間接投資設(shè)立中間控股公司的方式，而選擇間接投資的國家往往是新加坡。因?yàn)楦鶕?jù)中國和哈薩克斯坦的稅收協(xié)定，中國企業(yè)從哈薩克斯坦取得的股息紅利需要繳納10%的非居民企業(yè)所得稅，但是哈薩克斯坦和新加坡簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，新加坡企業(yè)從哈薩克斯坦企業(yè)取得的股息、紅利等只需要繳納5%的預(yù)提所得稅，而根據(jù)中國和新加坡的稅收協(xié)定的規(guī)定，中國居民企業(yè)從新加坡取得的股息等不需要繳納非居民企業(yè)所得稅。這樣，需要到哈薩克斯坦投資的中國企業(yè)，先在新加坡設(shè)立一個中間控股公司，再通過中間控股公司投資哈薩克斯坦，就節(jié)省了5%的非居民企業(yè)所得稅，節(jié)稅的效果非常明顯。

現(xiàn)在，如果企業(yè)再要去投資，那么就必須考慮到哈薩克斯坦國內(nèi)稅收法律、法規(guī)的變化，對中間控股公司、受益所有人及濫用稅收協(xié)定相關(guān)條款的修改情況。企業(yè)必須要根據(jù)這些變化了的稅收法律，重新設(shè)計(jì)自身的交易，絕對不能夠再僅僅為了避稅，簡單地設(shè)立一些中間控股公司?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)可以根據(jù)投資目的地國家反協(xié)定濫用相關(guān)情況，強(qiáng)化企業(yè)整個投資架構(gòu)及商業(yè)目的，使中間國家設(shè)立的控股公司具有合理的商業(yè)目的，企業(yè)的控股公司具有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動，有獨(dú)立的人員和財(cái)產(chǎn)等，從而有效規(guī)避相關(guān)稅收風(fēng)險，節(jié)約稅收成本。