《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）于2016年12月在企業(yè)執(zhí)行，企業(yè)對(duì)新增的增值稅會(huì)計(jì)科目如何管理？新的核算方法，對(duì)企業(yè)年報(bào)是否有影響？
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）對(duì)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算作了詳細(xì)規(guī)定，是對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕13 號(hào)）和《財(cái)政部關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)〔2013〕24 號(hào)）等文件的系統(tǒng)性補(bǔ)充和更新，在一定程度上填補(bǔ)了企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算中的不規(guī)范，并使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)更真實(shí)。
財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件出臺(tái)后，一般納稅人企業(yè)如何進(jìn)行正確會(huì)計(jì)核算及報(bào)表列報(bào)？本文將對(duì)新增增值稅會(huì)計(jì)核算科目如何管理、在新的核算方法下，對(duì)企業(yè)報(bào)表列報(bào)是否有影響進(jìn)行分析。
“已交稅金”三級(jí)科目
在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件出臺(tái)前，“已交稅金”科目也是三級(jí)科目，主要核算：（1）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)）第九條的規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。（2）90年代，部分主管稅局要求出口企業(yè)按4%預(yù)繳增值稅（該法規(guī)目前已經(jīng)不存在了），出口預(yù)繳的增值稅也在該科目中核算。
財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件出臺(tái)后，“已交稅金”科目仍然是三級(jí)科目，但核算內(nèi)容更新為：記錄一般納稅人當(dāng)月已繳納的應(yīng)交增值稅額。由于“已交稅金”是二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”下的三級(jí)科目，期末都結(jié)轉(zhuǎn)到一級(jí)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)的所屬二級(jí)科目，因此按財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后，對(duì)往期和當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表列示沒(méi)有影響。
“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”二級(jí)科目
在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件出臺(tái)前，企業(yè)對(duì)“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”是核算在“其他應(yīng)收款——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”借方，期末對(duì)本科目進(jìn)行重分類，列示為資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表項(xiàng)目“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)。在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件出臺(tái)后，企業(yè)需要將原“其他應(yīng)收款——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方，轉(zhuǎn)到新二級(jí)科目“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”仍重分類列示在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，故對(duì)資產(chǎn)報(bào)表列報(bào)沒(méi)有影響。
“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”二級(jí)科目
“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件出臺(tái)前，對(duì)尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需要于以后期間確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的增值稅額，一般在“其他應(yīng)付款——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目貸方核算。
在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件生效后，企業(yè)需要將原“其他應(yīng)付款——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”貸方余額，結(jié)轉(zhuǎn)到新增二級(jí)科目“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”貨方。按照財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件規(guī)定，“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”仍重分類列示在資產(chǎn)負(fù)債表“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，故對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)沒(méi)有影響。
“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目
“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件出臺(tái)前，企業(yè)在核算轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額時(shí)，一般是直接計(jì)提銷項(xiàng)稅額“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”科目貸方。在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件出臺(tái)前，雖然“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目是在“應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”三級(jí)科目核算，由于企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品計(jì)提的銷項(xiàng)稅是在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下，期末要結(jié)轉(zhuǎn)到“多交增值稅或未交增值稅”科目，因此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)沒(méi)有影響。
“代扣代交增值稅”二級(jí)科目
“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件出臺(tái)前，企業(yè)對(duì)境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅，一般是在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”三級(jí)科目核算。在文件出臺(tái)后，代扣代繳增值稅已在“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳增值稅”二級(jí)科目下核算，并在報(bào)表中列報(bào)，但企業(yè)執(zhí)行財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件后，對(duì)往期和當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)沒(méi)有影響。
“預(yù)交增值稅”二級(jí)科目
根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件規(guī)定，“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件出臺(tái)前，一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額，一般是在“應(yīng)交增值稅——已交稅金”科目核算。由于“已交稅金”三級(jí)科目期末無(wú)余額。因此，在執(zhí)行財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件后，對(duì)往期和當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)沒(méi)有影響。
需要注意的是，房地產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件時(shí)，要注意房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。
