內容提要：我國稅收政策在支持科技創(chuàng)新方面發(fā)揮了重要作用，有力促進了創(chuàng)新型國家建設，但也存在一些不足之處，結合《深化財稅體制改革總體方案》出臺的契機，把握財稅改革總目標和科技發(fā)展戰(zhàn)略，通過推進“普惠性”激勵政策、運用結構性減稅、總結示范區(qū)試點經驗、提高稅收政策的可操作性、鼓勵長期科技投資、加強創(chuàng)新成果商業(yè)化、建立人力資本的稅收激勵機制、改進相關工作和協(xié)調機制等措施，完善科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)激勵機制，以期更好地發(fā)展企業(yè)為主體、市場為導向、產學研相結合的科技創(chuàng)新體系。 
     關鍵詞：科技創(chuàng)新  稅收政策  激勵機制

科技創(chuàng)新是促進世界各國經濟發(fā)展的主要推動力、關鍵因素和“第一生產力”，而國家科技創(chuàng)新政策對于提高社會生產力和綜合國力，構建國家創(chuàng)新體系，加速企業(yè)創(chuàng)新進程具有至關重要的導向作用。黨的十八大報告明確提出推動新型工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化、農業(yè)現(xiàn)代化同步發(fā)展，這要求我們著力創(chuàng)新驅動，充分釋放科技創(chuàng)新拉動經濟增長的潛力，促進2020 年建成全面小康社會目標和在進入經濟“新常態(tài)”的新階段打造經濟“升級版”的戰(zhàn)略任務的實現(xiàn)。近些年我國稅收政策在支持科技創(chuàng)新方面發(fā)揮了重要作用，取得成效，有力地促進了創(chuàng)新型國家建設，但也存在一些不足之處，有待在厘清政府與市場關系基礎上，深化科技投入體制改革，完善科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)激勵機制，突破自主創(chuàng)新的體制和機制瓶頸，進一步優(yōu)化稅收制度設計，落實和運用稅收激勵政策支持科技創(chuàng)新，更好地發(fā)展企業(yè)為主體、市場為導向、產學研相結合的科技創(chuàng)新體系。

一、現(xiàn)行稅收政策支持科技創(chuàng)新活動的評價 
    技術創(chuàng)新具有一定的公共品性質，完全由市場配置是低效的，這就決定了必須由政府參與其配置。在市場經濟條件下，企業(yè)應是創(chuàng)新的主體，政府介入技術創(chuàng)新活動可主要通過運用財稅政策來糾正市場失靈，促使技術創(chuàng)新的外部效應內在化，激勵企業(yè)技術創(chuàng)新。在政府的財稅手段中，稅收優(yōu)惠支出對企業(yè)技術創(chuàng)新的激勵效應高于直接財政支出，而其執(zhí)行成本低于直接財政支出。因為技術創(chuàng)新活動所具有的高收益性和高風險性，決定了企業(yè)技術創(chuàng)新收益的不確定性和不連續(xù)性，這往往抑制企業(yè)的創(chuàng)新欲望。而政府運用稅式支出激勵政策分擔創(chuàng)新主體的風險成本，會增加企業(yè)創(chuàng)新的收益預期，為企業(yè)自主創(chuàng)新增強動力。 
    （一）現(xiàn)行稅收政策有力支持了全社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動  
    截至2013年，中央與地方各級政府為落實《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006～2020年）》、國家“十二五”科學和技術發(fā)展規(guī)劃等發(fā)展戰(zhàn)略出臺的政策文件中關于稅收激勵、稅收優(yōu)惠措施達100多項。流轉稅方面的稅式支出，涵蓋了軟件、動漫、集成電路、重大技術裝備、IT、醫(yī)藥產品、科研設備、科技企業(yè)孵化器等。所得稅方面，涵蓋了高新技術企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)、軟件及集成電路產業(yè)、動漫產業(yè)、技術轉讓、創(chuàng)業(yè)投資、企業(yè)取得財政性資金、各類科技獎金等8大項稅收優(yōu)惠政策。我國已經初步形成以所得稅為主體，具有一定創(chuàng)新體系特征的科技稅收政策體系。

1.以結構性減稅支持科技創(chuàng)新 
    首先，在所得稅稅收優(yōu)惠方面出臺措施激勵企業(yè)創(chuàng)新活動。
    一是進一步明確享受技術轉讓減免企業(yè)所得稅的相關優(yōu)惠規(guī)定。2010年，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]111號），對企業(yè)技術轉讓的范圍、境內和跨境技術轉讓履行程序等作出了相應規(guī)定，以更好地執(zhí)行有關的所得稅減免政策。
    二是完善技術先進型服務企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。2010年，財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發(fā)展改革委聯(lián)合發(fā)布《關于技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》，規(guī)定自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海等21個中國服務外包示范城市實行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等。
    三是完善企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策。2010年，國家稅務總局發(fā)布《關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函[2010]157號），對屬于高新技術企業(yè)，同時又處于定期減免稅優(yōu)惠過渡期的企業(yè)，明確了所得稅稅率計算的有關規(guī)定。
    四是進一步完善國家鼓勵的戰(zhàn)略性新興產業(yè)的企業(yè)固定資產加速折舊政策。2014年10月20日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，明確固定資產加速折舊企業(yè)所得稅相關政策。對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)于2014年1月1日后購進的固定資產，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定最低折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。這些凸顯了國家鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新的政策導向。 
    其次，對多項即將到期的稅收配套政策以及其他稅收優(yōu)惠政策予以補充和完善。例如，國務院《關于印發(fā)進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號），財政部、國家稅務總局《關于延長國家大學科技園和科技企業(yè)孵化器稅收政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]59號），財政部、商務部、海關總署、國家稅務總局《關于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機構采購設備稅收政策的通知》（財稅[2011]88號），財政部、海關總署、國家稅務總局《關于修改〈科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定和〈科學研究和教學用品免征進口稅收規(guī)定〉的決定》（財政部、海關總署、國家稅務總局令第63號）等。 
    再次，對進出口稅收政策進行調整，促進產業(yè)技術創(chuàng)新。2010年，財政部、工業(yè)和信息化部、海關總署、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于調整重大技術裝備進口稅收政策有關目錄的通知》（財關稅2012]14 號），對部分領域所需重大技術裝備進口（部分關鍵零部件、原材料）稅收政策進行調整，鼓勵企業(yè)開展技術創(chuàng)新。

    三是對技術專家在認定組織工作中的評價內容進行調整完善，技術專家不再對科技研究開發(fā)管理水平、企業(yè)總資產和銷售額增長率指標組織評價。這些地方提高稅收政策可操作性的具體實施辦法，使得企業(yè)能更好地利用政策加大研發(fā)方面的投入，推進科技進步。 
    3.稅收政策落實方面取得進展。 
    據(jù)統(tǒng)計，2011年各地的企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策惠及2萬多家企業(yè)，減免稅額超過252億元。高新技術企業(yè)認定總數(shù)及所得稅減免額創(chuàng)新高，政策對推動區(qū)域經濟轉型升級起到重要作用。2008 年至2011年間，對全國6萬多家高新技術企業(yè)減免稅總共2 259 億元，同期這些企業(yè)上繳的稅收是2.1萬億元，其專利和新產品占有率都占了三分之一以上，政策效益是非常明顯的。2010年度，全國高新技術企業(yè)因享受15%稅率優(yōu)惠而減免的企業(yè)所得稅為687.71億元，26個?。ㄊ小^(qū)）享受15%稅率優(yōu)惠的高新技術企業(yè)數(shù)量較上年增長了43.8%；6個?。ㄊ小^(qū)）享受稅率優(yōu)惠的高新技術企業(yè)超過1 000家，占全國高企總數(shù)一半以上；15個?。ㄊ?、區(qū)）減免企業(yè)所得稅額超過10 億元。[1]可見，高新技術企業(yè)認定及稅收優(yōu)惠政策對加快經濟發(fā)展方式轉變起到重要作用，成為新興產業(yè)發(fā)展和經濟轉型升級的重要力量。 
    企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的實施取得新進展。2010年度，江蘇、遼寧、廣東、新疆、大連、海南、寧夏、安徽、北京、山西等10個?。ㄊ小^(qū)），有9.4萬家企業(yè)享受了企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策。其中，江蘇、遼寧和廣東三個經濟發(fā)達地區(qū)省份享受政策的企業(yè)較多，合計占上述 10 個省（市、區(qū)）的91.49%。新疆維吾爾自治區(qū)有3 618家企業(yè)享受了該政策，同比增長159.7%，全區(qū)企業(yè)職工教育經費稅前抵扣的應納所得稅額為1.73億元，同比增長159.7%；廣東省享受政策的企業(yè)數(shù)同比增長35.8%，全省企業(yè)職工教育經費稅前抵扣應納稅所得額為12.29億元，同比增長45.43%；大連市有3 212家企業(yè)享受了該政策，企業(yè)職工教育經費稅前抵扣的應納稅所得額為4.64億元；遼寧省（不含大連）享受政策的企業(yè)數(shù)同比增長8.4%，全省企業(yè)職工教育經費稅前抵扣應納稅所得額為3.64億元，同比增長8.1%。 
    （二）現(xiàn)行稅收政策支持科技創(chuàng)新的不足之處 
    1.政府稅費規(guī)范性程度不夠，促使企業(yè)成為創(chuàng)新主體的機制和政策有待完善。我國企業(yè)稅外的收費、罰款等負擔還存在過多、過濫、隨意性大等問題，雖經多年整頓清理有所改進，但還不能令人十分滿意。政府制定和實施稅收激勵政策的同時，需要配套規(guī)范對企業(yè)的各項收費，真正減輕企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的壓力。另外，各級政府部門在制定政策和實踐當中，對企業(yè)是投入主體的認識往往還不夠到位，需進一步劃清政府與市場的界限，用少收多留、普惠激勵的方式激活企業(yè)科技投入的積極性。 
    2.對創(chuàng)新的核心要素人力資本的激勵力度不足?？萍紕?chuàng)新，人是第一要素。但長期以來，相關制度尚未充分體現(xiàn)對人力資本的足夠補償和有效激勵，現(xiàn)行科技稅收政策中對人力資本激勵措施存在著缺陷與不足，缺乏完善的對科技人才的稅收激勵機制。人力資本的稅收優(yōu)惠機制在企業(yè)所得稅和個人所得稅方面都有一定的優(yōu)化空間。 
    3.針對區(qū)域、基于企業(yè)資質認定等的稅收優(yōu)惠偏多而聚焦企業(yè)創(chuàng)新活動的稅收支持不足。在多年稅收優(yōu)惠政策陸續(xù)推出累積而成的稅收優(yōu)惠支持格局中，針對不同區(qū)域（如區(qū)域戰(zhàn)略在高端取得批復認定）、不同企業(yè)資質認定（如是否取得“高新技術企業(yè)”認定）的稅收優(yōu)惠偏多，但聚焦于企業(yè)創(chuàng)新活動、特別是中小企業(yè)創(chuàng)新活動進而有效行使稅收手段的支持政策，則嫌不足。

二、進一步落實和運用稅收激勵政策支持科技創(chuàng)新的建議 
    （一）把握《深化財稅體制改革總體方案》出臺的契機，加快稅制改革，形成有利于科技創(chuàng)新的稅收制度環(huán)境 
    中共中央政治局2014年6月30日審議通過了《深化財稅體制改革總體方案》，明確新一輪財稅體制改革，2016年基本完成重點工作和任務，2020年基本建立現(xiàn)代財政制度?？傮w方案確定了預算、稅收和財政體制三大關鍵改革領域。制度環(huán)境對技術創(chuàng)新過程有著至關重要的影響。政府作為制度環(huán)境的供給者，所制定的法律、法規(guī)政策都對技術創(chuàng)新產生重要影響。為使支持科技創(chuàng)新的稅收政策充分發(fā)揮效應，需要結合財稅改革總體目標和科技發(fā)展戰(zhàn)略，深化稅收制度改革，有效清理、整頓、歸并、降低稅外負擔，從制度體系上優(yōu)化支持企業(yè)為主體科技創(chuàng)新的稅制框架和環(huán)境。

（二）總結經驗，再接再厲，根據(jù)創(chuàng)新活動特點，進一步落實運用稅收激勵政策 
    1.推進創(chuàng)新政策體系中“普惠性”激勵政策的實施?！捌栈菪浴奔钫哂兄诔浞职l(fā)揮市場對技術研發(fā)方向、路線選擇、要素價格、各類創(chuàng)新要素配置的導向作用，引導企業(yè)成為技術創(chuàng)新決策、投入、組織和成果轉化的主體。應繼續(xù)推進稅基式的稅收激勵政策，調動企業(yè)從事科技創(chuàng)新的積極性，充分體現(xiàn)政府扶持科技創(chuàng)新的政策意向，全面落實企業(yè)研發(fā)費用加計扣除等普惠性措施，重點是落實其操作方案和實施細則。  
    2.進一步運用結構性減稅支持科技創(chuàng)新。加快“營改增”步伐，通過在電信等行業(yè)引入增值稅抵扣機制，減少重復征稅，支持相關行業(yè)發(fā)展中的專業(yè)化細分和“內生的”升級換代努力，積極發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)時代以商品流通、物流配送等為表現(xiàn)的網(wǎng)絡經濟鏈條，同時以培育新興產業(yè)為主線，進一步推進結構性減稅政策。 
    3.總結示范區(qū)試點經驗，逐步在全國推開研究開發(fā)費用加計扣除新政策。可加計扣除的研發(fā)費用范圍較窄，在一定程度上抑制了企業(yè)從事研發(fā)的積極性，不利于激勵企業(yè)增加研發(fā)投入。應積極總結評估財稅[2011]81號文、財稅[2011]82號文等政策在北京中關村、上海張江、武漢東湖和安徽合蕪蚌國家自主創(chuàng)新示范區(qū)（綜合試驗區(qū)）等地的實施效果，進行適當調整和優(yōu)化，擇機在全國推開。 
    4.根據(jù)創(chuàng)新活動的特點，繼續(xù)提高稅收政策的可操作性。應進一步分析認識創(chuàng)新活動的特點，在深化財稅體制改革中進一步細化當前政策的適用范圍、條件、程序、配套要求等細則，提高稅收政策的可操作性。推動現(xiàn)有政策的切實落實。比如，各地方政府應盡快制定出臺專門針對研發(fā)儀器設備加速折舊、職工教育經費稅前扣除的具體操作細則。繼續(xù)運用技術轉讓稅收減免政策、技術先進型企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、企業(yè)過渡期所得稅優(yōu)惠政策，并及時總結實踐經驗，對到期政策進行改進和完善。

5.運用稅收政策鼓勵長期科技投資，特別應探索對產學研結合、集成創(chuàng)新研發(fā)等特定創(chuàng)新活動的稅收激勵政策。一般情況下，這類科技創(chuàng)新活動投資大，周期長，企業(yè)實際面臨的風險比較高。化解風險一方面固然需要依靠企業(yè)自身的技術和財務手段，另一方面，則需要政府采取稅收政策支持產學研結合的科技研發(fā)創(chuàng)新活動、目標長遠的階梯式成果轉化戰(zhàn)略和科技人才梯隊培養(yǎng)等，以降低綜合風險，激勵企業(yè)和合作伙伴創(chuàng)新。 
    6.加強對企業(yè)創(chuàng)新成果商業(yè)化的政策激勵。制定有利于科研機構和高等院校的科研成果向企業(yè)轉移的稅收激勵政策。同時，應配套考慮進一步完善科研成果產權界定方面的法律法規(guī)。 
    7.強化優(yōu)化對人力資本的稅收激勵機制。建立健全對人力資本的足夠補償和有效激勵機制，需從企業(yè)所得稅、個人所得稅入手，調整和優(yōu)化有助于人力資本的稅收優(yōu)惠政策，激勵科技人才的創(chuàng)新活動，促進全社會創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)意識的培養(yǎng)與弘揚?？山梃b法國推行了30年頗有成效的產學教育協(xié)議制度。(CIFRE（)法國政府資助博士生到企業(yè)完成博士論文，企業(yè)通常與博士生簽訂完成論文所需的3年雇用合同。企業(yè)每雇用一名博士生，會獲得政府連續(xù)3年每年1.4萬歐元的補助，同時享有每年1.4萬歐元的稅收減免，但企業(yè)須向博士生支付不低于2.3 萬歐元的年薪），探討結合中國實際的類似可行方案。 
    8.改進相關工作機制和協(xié)調機制。要健全稅收優(yōu)惠管理的工作機制，提高稅收政策的透明度，優(yōu)化與企業(yè)、相關院校、機構的信息交流，及時客觀評估稅收激勵政策的實施效果。同時，建立稅務部門與科技部門的聯(lián)合工作機制，加強政策宣傳與咨詢服務，并結合知識產權保護等事項，在法律事務方面加強與司法部門的協(xié)調合作。

【參考文獻】 
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    [2] 黃永明，何 偉：《技術創(chuàng)新的稅收激勵：理論與實踐》，《財政研究》2006年第10期。 
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    [4] 趙志耕：《促進自主創(chuàng)新的稅收政策》,《中國稅務》2006年第5期。 
    [5] 韓 潔，何雨欣，程士華：《支撐全局著眼長遠：深化財稅體制改革述評》，[EB/OL].[2014-06-07](2014-11-23).http://news.xinhuanet.com/fortune/2014-06/07/c_1111031623.htm? anchor=1.

【作者簡介】 
    賈康，財政部財政科學研究所所長 
    劉薇，華夏新供給經濟學研究院研究員

【文章出處】《稅務研究》2015年第1期
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    [1]科技部：《全國人大常委會專題詢問國家財政科技資金分配與使用情況》，[EB/OL].[2013-10-25](2014-11-23).http://www.most.gov.cn/tpxw/201311/t20131111_110282.htm.。