沈欣偉是一個多才多藝的復合型人才，近年來他采取多種經(jīng)營的策略創(chuàng)辦了甲、乙、丙三家個人獨資企業(yè)，取得了初步的成效。其中甲企業(yè)為五金加工廠，注冊資本為 20 萬元， 2003 年度賬面實現(xiàn)利潤 2 萬元，他從甲企業(yè)領取工資 10000 元；乙企業(yè)為科技服務公司，注冊資本為15萬元， 2003 年度賬面實現(xiàn)利潤 5 萬元，他從乙企業(yè)領取工資 20000 元；丙企業(yè)為商品流通企業(yè)，注冊資本為 60 萬元， 2003 年度賬面實現(xiàn)利潤 2.5 萬元，他從該企業(yè)領取工資 14400 元。
事業(yè)初具規(guī)模，他覺得需要專家輔助，于是聘請了注冊稅務師作為自己的顧問。 2003 年底，稅務咨詢公司的注冊稅務師小方對沈欣偉的企業(yè)進行了盤點。小方發(fā)現(xiàn)：沈老板的個人所得稅有較大的空間可做。
籌劃分析
對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，其收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為當年度投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應稅項目，適用 5％～35％的五級超額累進稅率，扣除稅法規(guī)定的費用后，計算征收個人所得稅。
對于投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質全部是獨資的，年度終了后匯算清繳時應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額。
因此，沈欣偉的幾個應稅項目應合并繳納個人所得稅。沈欣偉合計應納個人所得稅總額為
( 10000 + 20000 + 20000 + 50000 + 25000 + 14400 － 14400 )×35%－6750
= 37000（元）
在這里應該注意，個體戶業(yè)主的費用扣除標準和從業(yè)人員的工資扣除標準，是有文件規(guī)定的，個體戶業(yè)主的工資不得扣除。據(jù)了解，沈欣偉的所在地主管稅務機關規(guī)定個體戶業(yè)主的費用扣除按每月 1200 元計算。
籌劃思路
沈欣偉興辦的三個個人獨資企業(yè)的所得應當匯總計算繳納個人所得稅,只能扣除一次費用,如果將三個企業(yè)的性質重新安排,甲企業(yè)的性質不變,仍作為個人獨資企業(yè),而將乙企業(yè)變更為個體工商戶；將丙企業(yè)變更為責任有限公司。假設其經(jīng)營業(yè)績不變，其結果將如何呢？實施此方案后，沈欣偉應納個人所得稅：
作為個人獨資企業(yè)，甲企業(yè)所得應納個人所得稅
?。?10000 + 20000 – 12200 ） ×20% - 1250 = 1870（元）
作為個體工商戶，乙企業(yè)所得應納個人所得稅
?。?20000 + 50000 – 12200 ） ×35% - 6750 = 12710（元）
作為有限責任公司，丙企業(yè)所得應納個人所得稅
?。?25000 × 18% = 4500（元）
應繳納個人所得稅為零，兩者合計4500元。
籌劃扣款，沈欣偉合計應繳納個人所得稅為19080元，比籌劃前節(jié)稅17920元。
籌劃點評
從所得稅的角度而言，我國的所得稅政策比較復雜，責任有限公司實行企業(yè)所得稅雙重稅制，即在征收了一道企業(yè)所得稅后，再征收一道個人所得稅。但是企業(yè)所得稅存在三檔稅率：18%、27%和33%，在責任有限公司可以列支業(yè)主的工資。
個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)和個體工商業(yè)戶實行個體工商業(yè)所得稅制度，適用5%～35%的五級超額累進稅率，投資者的費用扣除標準參照個人所得稅法‘工資、薪金所得’項目的費用扣除標準確定，投資者的工資不得在稅前扣除。同時，對于一個人投資兩個以上相同性質企業(yè)的，在年底進行計算繳納個人所得稅時，應將投資者在各企業(yè)所獲得的利潤和其他所得合并計算繳納個人所得稅。這些規(guī)定就為人們籌劃個人所得稅提供了可能，人們完全可以反過來運用這些政策，從而達到降低稅收負擔的目的。
