夢巴黎五金制品公司是一家個人獨資企業(yè)，2003 年度實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營所得100000 元，另外，取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 41700 元（不動產(chǎn)值 30 萬元，已提折舊20萬元，轉(zhuǎn)讓價15萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的費用約為 8300元）。試問，該企業(yè)應(yīng)該如何繳納個人所得稅？
籌劃分析
夢巴黎五金制品公司 2003 年取得兩筆收入，從理論的角度來分析，一般的情況下存在兩種納稅方案：
方案一，合并納稅。該財產(chǎn)作為企業(yè)的財產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅。則夢巴黎五金制品公司應(yīng)繳納個人所得稅額為42845（（100000＋41700）×35％－6750）元。
方案二，分別納稅。該財產(chǎn)作為投資者個人的其他財產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”單獨納稅。
在這種方式下，“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得應(yīng)繳納個人所得稅額為 8340 ( 41700×20% ）元；
“生產(chǎn)、經(jīng)營”所得應(yīng)繳納個人所得稅額為 28250 (100000×35%－6750）元；
投資者合計應(yīng)繳納個人所得稅額為 36590 元。
方案二比方案一減輕稅負 6255 ( 42845 － 36590 ）元。
通過以上分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，將不同項目分開核算，分別納稅對投資者有利。這個思路是不是一般的規(guī)律呢？如果我們將上例中的數(shù)據(jù)作一個調(diào)整，假設(shè)夢巴黎五金制品公司財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格為 60000 元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生夢巴黎五金制品公司的稅費約為 3300 元，則轉(zhuǎn)讓收益：
60000 －（ 300000－200000 ）－ 3300 = －43300（元）
兩種方案計算的應(yīng)納稅額如下：
方案一，合并納稅。公司轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所取得的損失應(yīng)該在生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣減，則應(yīng)繳納個人所得稅額為 13095 ( ( 100000－43300 )×35％－6750 ) 元。
方案二，分別納稅?！柏敭a(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得為負數(shù)，所以應(yīng)納稅額為零；“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)繳納個人所得稅額為 28250 ( 100000×35％－6750 ）元。
兩項所得合計應(yīng)繳納個人所得稅額分 28250 元。
在這樣的情況下，同樣的操作卻產(chǎn)生不同的結(jié)果。方案二比方案一增加稅負 15155 元，出現(xiàn)這種情況的原因是，對于方案一，可以將公司轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所發(fā)生的虧損在生產(chǎn)經(jīng)營所得中沖減，從而減少個人所得稅應(yīng)納稅額。因此，如果公司出現(xiàn)虧損，就應(yīng)該考慮合并納稅。所以，應(yīng)選擇方案一。
通過以上計算分析我們可以發(fā)現(xiàn)，納稅人可以通過增資或減資，將企業(yè)的財產(chǎn)與個人財產(chǎn)進行相互轉(zhuǎn)化，改變適用稅目、稅率，從而最終改變自己的稅收負擔。
如果上例中企業(yè)實現(xiàn)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得金額不同，而對應(yīng)不同級距的個人所得稅稅率，則會產(chǎn)生不同的結(jié)果。但是無論如何對應(yīng)，只要生產(chǎn)經(jīng)營所得所適用的稅率與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得所適用的稅率不同，分開或合并核算的稅收負擔都不同，納稅人可以根據(jù)預(yù)期所得實現(xiàn)情況，通過對兩種方案的測算，以選擇一個較滿意的稅收負擔方案，從而達到減輕稅負的目的。
籌劃點評
按照我國《個人獨資企業(yè)法》的規(guī)定，個人獨資企業(yè)的投資人對企業(yè)債務(wù)承擔無限責任。由于個人獨資企業(yè)的投資人是一個自然人，對企業(yè)出資多少，是否追加資金或減少資金、采取什么樣的經(jīng)營方式等事項均由投資人一人作主。從權(quán)利和義務(wù)上看，出資人與企業(yè)是不可分割的。投資人對企業(yè)的債務(wù)承擔無限責任，即當企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時，投資人應(yīng)以自己個人的全部財產(chǎn)用于清償，這實際上將企業(yè)的經(jīng)營與投資人的責任連為一體。正因為如此，《個人獨資企業(yè)法》沒有對投資者注冊資金的最低限額作明確規(guī)定。
對于個人獨資企業(yè)來說，企業(yè)的財產(chǎn)即是投資人的財產(chǎn)，雖然個人獨資企業(yè)投資人對企業(yè)的債務(wù)要承擔無限責任，但是，投資人的財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)仍然有明確區(qū)別的：一是《個人獨資企業(yè)法》明確規(guī)定，投資人申辦個人獨資企業(yè)，要申報出資，這一出資的財產(chǎn)與投資人的其他財產(chǎn)不同；二是企業(yè)應(yīng)有一定穩(wěn)定獨立的資金，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要；三是將兩者的財產(chǎn)加以區(qū)別，有利于計算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。
《個人獨資企業(yè)法》對企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了稅收策劃的空間。
