萬利服裝有限責(zé)任公司是一家從事成衣制品的企業(yè)，其生產(chǎn)的服飾主要面對國內(nèi)市場。隨著國內(nèi)市場競爭越來越激烈，企業(yè)面臨市場占有份額萎縮、應(yīng)收賬款增加的困難。為了解決這個問題，從 2003 年初開始，公司對銷售人員改變考核方法，將銷售人員的報酬與銷售業(yè)務(wù)捆綁起來，年銷售額在100萬元以下的，提成 5% ；銷售額在 100 ～ 200 萬元之間的提成 8% ；銷售量在200 萬元以上的，提成 10％。
經(jīng)過本廠 10 個供銷人員的共同努力， 2003 年該企業(yè)在服裝市場開拓上打了一個翻身仗，生產(chǎn)形勢比較好，企業(yè)的經(jīng)濟效益也就上去了。
問題提出
到了年底，萬利服裝有限責(zé)任公司的李老板要與大家兌現(xiàn)。以前沒有拿過多少獎金的供銷人員一下子遇到了新問題。他們沒有想到：自己辛辛苦苦跑出來的獎金還要繳納一大筆稅金。于是，就跟企業(yè)的財務(wù)主管發(fā)生了爭執(zhí)。
財務(wù)主管劉子華感到十分委曲：這都是有明文規(guī)定的，稅法規(guī)定企業(yè)在發(fā)放工資獎金時應(yīng)代扣代繳個人所得稅，自己是依法辦事。那么，公司財務(wù)上有沒有搞錯呢？劉子華對此說得很清楚，在具體的會計核算時，他也是按一照公司年初規(guī)定的銷售制度執(zhí)行的。平時不發(fā)工資，供銷人員平時需要使用資金先通過“備用金”科目作過渡性處理，供銷人員實現(xiàn)銷售收入，按比例提成，則按照應(yīng)發(fā)放獎金的數(shù)額借記“營業(yè)費用”，貸記“應(yīng)付工資”科目。在年底結(jié)算時，再根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，計算繳納個人所得稅（該企業(yè)所在地工資薪金個人所得稅的免征額為 1000 元）。
以供銷員小王為例：小王平時每月從企業(yè) 1000 元，年終按銷售業(yè)績提獎金 12 萬元，企業(yè)按規(guī)定代扣代繳供銷人員的個人所得稅為
( 1000 + 120000 一 1000 ) × 45％一 15375 = 38625 （元）
公司的其他銷售人員與小王差不多，如果比照小王的獎金水平計算，公司共代扣代繳個人所得稅合計：
38625 × l0 = 386250（元）
對此小王認(rèn)為：自己實際得到的獎金并沒有這么多，企業(yè)發(fā)放的獎金額中有相當(dāng)一部分是差旅費和業(yè)務(wù)招待費，按獎金總額繳納個人所得稅有失公允。
籌劃分析
是的，小王說得很客觀，小王取得的實際收入的確沒有那么多。公司的財務(wù)人員將會計核算方法按如下改變一下，就可以節(jié)稅。
一、合理分離有關(guān)費用如果
雖然企業(yè)對供銷人員的收入與銷售業(yè)績掛鉤，采用“提成制”辦法，但是，在具體處理有關(guān)差旅費和招待費用時作適當(dāng)變通，即平時將差旅費和招待費分離出來實報實銷。因為，這些項目是可以在企業(yè)的有關(guān)費用項目中支的，到年底結(jié)算時再統(tǒng)一計算有關(guān)費用。
這樣做的結(jié)果：一是降低企業(yè)的工資基金和個人的名義收入數(shù)量，減少個人所得稅；二是增加企業(yè)的可以在所得稅前列支的費用，從而降低企業(yè)所得稅。
假如在以上個人提取的“提成獎”中差旅費以及通信費等費用占30%，招待費用占10%，并取得合法的憑證，而賬務(wù)處理過程中對供銷人員每月的差旅費36000元、業(yè)務(wù)招待費12000元。作如下賬務(wù)處理：
借：營業(yè)費用 —— 差旅費 36000
營業(yè)費用 —— 獎金 72000
管理費用 —— 業(yè)務(wù)招待費 12000
貸：現(xiàn)金 48000
應(yīng)付工資 72000
如果我們假設(shè)其他供銷人員所取得的銷售業(yè)績與小王相同，企業(yè)打入供銷人員的業(yè)務(wù)招待費用以后，也沒有超過有關(guān)法定的可列支的范圍，并且企業(yè)所適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，那么就有：
企業(yè)增加可以稅前列支的管理費用：
36000 × 12 = 432000（元）
企業(yè)因增加管理費而減少所得稅額：
432000 × 33% = 142560（元）
二、平時適當(dāng)預(yù)發(fā)工資
通過對有關(guān)費用的分離后，供銷人員實際獲得的工資和獎金合計為 72000 元。如果公司平時每月都按 1000 元預(yù)發(fā)供銷人員的工資，企業(yè)應(yīng)代扣代繳的個人所得稅如下。
每人每月應(yīng)代扣代繳個人所得稅：
( 72000－11000－1000 ) × 35％－6375 = 14625（元）
全年合計應(yīng)代扣代繳稅額：
14625 × 10 = 146250（元）
籌劃結(jié)論
通過以上計算和比較，我們可以發(fā)現(xiàn)：進行稅收策劃以后，企業(yè)降低了企業(yè)所得稅 142560 元，個人所得稅降低了 240000 ( 386250 － 146250 ）元，一年中供銷人員人均減少稅負 24000 元。
籌劃點評
目前，多數(shù)企業(yè)對銷售人員的市場開拓情況都以一定的方法給予獎勵，其方法主要是將銷售人員的銷售業(yè)務(wù)量與報酬有機地結(jié)合起來，即按銷售量乘以一個百分比，作為銷售人員的提成獎金。這種做法從企業(yè)管理的角度當(dāng)然是適用的有效方法，但從稅收的角度來看，就有其不盡合理之處，從而引起爭議。
如果我們能夠?qū)⒐╀N人員在實際銷售過程中發(fā)生的費用作適當(dāng)?shù)姆纸?，或者在企業(yè)享受低稅率與個人所得稅實際稅率之間進行權(quán)衡，企業(yè)則可以在企業(yè)所得稅和個人所得稅中選擇較低的稅率來賦稅，只要計算準(zhǔn)確，操作得當(dāng)，其結(jié)果必然是企業(yè)和個人都有利。
注意事項
在對提成獎金進行稅收策劃時有以下幾個問題需要加以注意：
(1 ）注意稅種策劃的效果。對提成獎金作適當(dāng)?shù)臍w類和分解，然后在不同的渠道進行列支，在一般的清況下，可以使個人所得稅的稅收負擔(dān)降下來，但是，企業(yè)所得稅的稅收負擔(dān)未必也能相應(yīng)地下降，因為稅法對企業(yè)列支招待費用的標(biāo)準(zhǔn)有明確的規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的招待費用在下列范圍內(nèi)的可以據(jù)實扣除：全年營業(yè)收入凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過營業(yè)收入凈額的 5‰。；全年營業(yè)收入凈額超過 1500 萬元以上的，不超過該部分的 3 ‰。如果將有關(guān)費用納入管理費中的招待費范圍，而不超過以上限額，那么在降低個人所得稅的同時，也可以降低企業(yè)所得稅，進行這樣的稅收策劃，就可以受到雙重效果。
( 2 ）兩個稅種在本企業(yè)的實際稅負率的比較。在企業(yè)的招待費用已經(jīng)超過有關(guān)規(guī)定的限額的情況下，對于涉及招待費用的項目，如果簡單地進行以上的分類和歸集，未必就能受到預(yù)期的效果，在一般的情況下，降低了個人所得稅的稅負，但使企業(yè)所得稅上升。這時策劃有必要做一個實質(zhì)性的比較：企業(yè)所得稅的實際稅負與個人所得稅的稅收負擔(dān)孰高，如果個人所得稅的適用稅率比企業(yè)所得稅的適用稅率高，那么，經(jīng)過核算方法的變換，最終有利可圖，如果相反，企業(yè)還不如賠繳個人所得稅，以進一步調(diào)動供銷人員的工作積極性。具體的操作思路是：
1 ）如果企業(yè)享受“兩免三減半”所得稅的優(yōu)惠政策，在“兩免”階段，無論企業(yè)的招待費用指標(biāo)是否超過規(guī)定的限額，都可以將提成獎中的差旅費和招待費用分離出來，歸集到企業(yè)的管理費用中去。
2 ）在“三減半”階段或正常納稅期間，企業(yè)所得稅的稅率可能是75％、10％、12％、15％、24％、30％、33％中的一種，如果企業(yè)的供銷人員的提成獎中個人所得稅適用稅率高于企業(yè)所得稅的適用稅率，則可以采用以稅后指標(biāo)作為提成獎的辦法。
