激勵(lì)對(duì)象因股權(quán)激勵(lì)而取得的所得是與其任職、受雇有關(guān)的所得，因此《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)）規(guī)定，無(wú)論是股票期權(quán)所得，還是股票增值權(quán)所得以及限制性股票所得，均應(yīng)按“工資、薪金”所得繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，激勵(lì)對(duì)象在授權(quán)日或授予日取得的只是與本公司股票有關(guān)的權(quán)利，而且這種權(quán)利在取得時(shí)并不能給其帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，因此通常不在授權(quán)日或授予日對(duì)其繳稅，而是在行權(quán)日或限制性股票的解鎖日繳稅?，F(xiàn)舉例說(shuō)明不同情況下的股權(quán)激勵(lì)所得個(gè)人所得稅應(yīng)如何計(jì)算。

　　股票期權(quán)所得如何繳稅

　　例一，A集團(tuán)（上市公司）2008年股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，2009年授予激勵(lì)對(duì)象600萬(wàn)份股票期權(quán)，每份股票期權(quán)擁有在計(jì)劃有效期內(nèi)的可行權(quán)日，按照預(yù)先確定的授權(quán)價(jià)格購(gòu)買1股公司股票的權(quán)利；股票來(lái)源為公司向激勵(lì)對(duì)象定向發(fā)行600萬(wàn)股公司股票；每份股票期權(quán)授予后自授予日起3年內(nèi)有效；股票期權(quán)授予后至股票期權(quán)行權(quán)日之間的等待期為1年，即所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。

　　2009年2月5日，激勵(lì)對(duì)象張某獲得公司10萬(wàn)份股票期權(quán)，授權(quán)價(jià)格為15元/股。假定1年后經(jīng)考核張某符合行權(quán)條件，將于2010年2月5日行權(quán)，即按15元/股購(gòu)買10萬(wàn)股股票，當(dāng)日該股收盤價(jià)格21元/股。依據(jù)財(cái)稅[2005]35號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)在行權(quán)日對(duì)張某按“工資、薪金”所得征收個(gè)人所得稅。其中，應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量=（21－15）×100000=600000（元）；應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。這里規(guī)定月份數(shù)是指，員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。由于《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》（試行）規(guī)定，股票期權(quán)授權(quán)日與獲授股票期權(quán)首次可以行權(quán)日之間的間隔不得少于1年，因此公式中涉及的規(guī)定月份數(shù)一般情況下應(yīng)為12.依上述規(guī)定，應(yīng)納稅額=（600000÷12×30%－3375）×12=139500（元）。

　　股票增值權(quán)所得如何繳稅

　　例二，B上市公司2008年股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，以該上市公司為虛擬標(biāo)的股票，在滿足業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)的前提下，由公司以現(xiàn)金方式支付行權(quán)價(jià)格與兌付價(jià)格之間的差額；本期計(jì)劃授予的股票增值權(quán)的行權(quán)等待期為兩年，自股票增值權(quán)授予日起至該日的第二個(gè)周年日止，等待期滿后的3年為行權(quán)期。其中，第一批計(jì)劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的40%，第二批計(jì)劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的30%，第三批計(jì)劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的30%.

　　2008年2月5日，激勵(lì)對(duì)象王某獲得10萬(wàn)份股票增值權(quán)，授予價(jià)格為15元/股。假定2010年2月5日業(yè)績(jī)考核符合標(biāo)準(zhǔn)，并按計(jì)劃兌現(xiàn)股票增值權(quán)總量40%的增值額，當(dāng)日該公司股票的收盤價(jià)格為24元/股。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]416號(hào)）規(guī)定，應(yīng)在行權(quán)日對(duì)張某征收個(gè)人所得稅。該次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)=（24－15）×100000×40%=360000（元），應(yīng)納稅額=（360000÷12×25%－1375）×12=73500（元）。

　　限制性股票所得如何繳稅

　　例三，C上市公司2008年股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，限制性股票激勵(lì)計(jì)劃分3個(gè)年度執(zhí)行，即2009年～2011年每個(gè)授予年為一個(gè)計(jì)劃。在滿足本激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的授予條件下，公司向激勵(lì)對(duì)象定向增發(fā)股票。每次授予限制性股票的鎖定期為兩年，鎖定期滿后的3年為解鎖期，激勵(lì)對(duì)象獲授的限制性股票依據(jù)本激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的解鎖條件和安排分批解鎖。

　　2009年2月5日，激勵(lì)對(duì)象李某按授予價(jià)格15元/股購(gòu)入限制性股票10萬(wàn)股，當(dāng)日該公司股票的收盤價(jià)格為20元/股。假定2011年2月5日，達(dá)到激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的解鎖條件，并在當(dāng)日解鎖限制性股票的40%，當(dāng)日該公司股票的收盤價(jià)格為22元/股。依據(jù)國(guó)稅函[2009]461號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)在解鎖日對(duì)解鎖的限制性股票所得征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)－被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）=（20+22）÷2×100000×40%－15×100000×40%=240000（元），應(yīng)納稅額=（240000÷12×20%－375）×12=43500（元）。

　　再如，該公司采取回購(gòu)股票方式向激勵(lì)對(duì)象無(wú)償授予限制性股票，其他激勵(lì)條件及解鎖規(guī)定不變。2009年2月5日，激勵(lì)對(duì)象李某在中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司深圳分公司登記10萬(wàn)股限制性股票，當(dāng)日該公司股票的收盤價(jià)格為20元/股。假定2010年2月5日，達(dá)到激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的解鎖條件，并在當(dāng)日解鎖限制性股票的40%，當(dāng)日該公司股票的收盤價(jià)格為22元/股。則應(yīng)在解鎖日確認(rèn)應(yīng)納稅所得額：（20+22）÷2×100000×40%=840000（元），應(yīng)納稅額=（840000÷12×35%－6375）×12=217500（元）。