我單位是陜西省企業(yè)，準(zhǔn)備補(bǔ)發(fā)2008年和2009年套改工資，人均13000元；同時(shí)還要補(bǔ)扣這兩年的年金，人均3600元。請(qǐng)問計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，年金是否可以作為扣減項(xiàng)？

　　【解答】

　　一、補(bǔ)發(fā)工資的處理：

　　《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

　　第九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

　　工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

　　《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項(xiàng)記載備查。

　　第四十條規(guī)定，稅法第九條第二款所說的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。

　　根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人所得稅是按個(gè)人實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)進(jìn)行納稅，按月計(jì)征。目前允許分?jǐn)偟礁髟逻M(jìn)行計(jì)算的情況，應(yīng)僅為特定行業(yè)，或者是如一次性解除勞動(dòng)合同、一次性獎(jiǎng)金等有明確規(guī)定的政策。

　　對(duì)于問題所述情況，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)放月份合并計(jì)算個(gè)人所得稅，但是現(xiàn)在各地也有不同規(guī)定，如《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確調(diào)整個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（大地稅個(gè)[1997]101號(hào)）第一條規(guī)定，鑒于有的單位因資金短缺，對(duì)所屬人員月工資（不包括當(dāng)月應(yīng)領(lǐng)取的數(shù)月獎(jiǎng)金，年終加薪、年終分紅等）數(shù)月集中支付；有的單位按照上級(jí)有關(guān)部門的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)資，還有的晉職、晉級(jí)，其上調(diào)工資部分往往一次或分次補(bǔ)發(fā)。對(duì)確有上述情況的單位，報(bào)經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可按照納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)補(bǔ)發(fā)以往月份工資計(jì)算個(gè)人所得稅問題的通知》（粵地稅發(fā)[1999]239號(hào)）規(guī)定，對(duì)納稅人領(lǐng)取補(bǔ)發(fā)以往月份的工資（含津貼，補(bǔ)貼），可以把補(bǔ)發(fā)的工資分?jǐn)偦厮鶎僭路莨べY薪金所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅。其計(jì)算公式如下：所屬月份補(bǔ)發(fā)工資應(yīng)納稅額＝{[（所屬月份補(bǔ)發(fā)工資＋原所屬月份的工資薪金所得）-費(fèi)用減除額]×適用稅率-速算扣除數(shù)}-原所屬月份已繳納的個(gè)人所得稅。

　　但陜西省未見對(duì)此明確規(guī)定，建議企業(yè)可與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商。

　　二、年金的處理：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

　　對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于在補(bǔ)發(fā)工資時(shí)直接從個(gè)人應(yīng)補(bǔ)發(fā)工資中扣除的以前年度年金個(gè)人繳納部分，不應(yīng)從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　因此，問題所述的補(bǔ)扣年金3600元，不能從補(bǔ)發(fā)工資中扣除，補(bǔ)發(fā)工資的13000元?jiǎng)t視當(dāng)?shù)厥欠裨试S分?jǐn)偟剿a(bǔ)發(fā)的所屬期中，如果允許分?jǐn)倓t將其加到各月工資中進(jìn)行計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，如果不允許分?jǐn)倓t應(yīng)將13000元全部計(jì)入到所發(fā)放的月份中與當(dāng)月實(shí)際取得的工資薪金合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。