提前退休一次性補(bǔ)貼單獨(dú)計(jì)稅

　　《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)第一條明確提出，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。該公告同時(shí)明確了個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入的計(jì)算辦法，其計(jì)稅公式為：

　　應(yīng)納稅額＝{[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào)規(guī)定，符合提前退休條件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實(shí)行分別計(jì)稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。

　　例如：某單位員工老王，因身體方面的原因，其所在單位在2011年1月按照程序批準(zhǔn)其提前退休，并按照“統(tǒng)一規(guī)定”一次性給予其補(bǔ)貼90000元（其至法定離退休年齡還有1年零6個(gè)月）；老王當(dāng)月領(lǐng)取工資、薪金5200元，其中包括法定應(yīng)當(dāng)扣繳的住房公積金695元、養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)505元；單位發(fā)放過(guò)年費(fèi)（包括購(gòu)物券、現(xiàn)金及實(shí)物）價(jià)值5000元。

　　第一步，應(yīng)當(dāng)將5000元過(guò)年費(fèi)與工資、薪金合并計(jì)征個(gè)人所得稅。但住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)當(dāng)予以扣除。因此，當(dāng)月工資、薪金應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為（5200＋5000－695－505－2000）×20%－375＝1025（元）。

　　第二步，計(jì)算一次性補(bǔ)貼收入90000元適用稅率，即90000÷18（即其至法定離退休年齡的1年零6個(gè)月）＝5000（元），（5000－2000）＝3000（元），適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125.按照公式，一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)當(dāng)繳納的稅款為[（90000÷18－2000）×15%－125]×18＝5850（元）。

　　第三步，兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅為1025＋5850＝6875（元）。

　　對(duì)于提前退休，納稅人應(yīng)從以下三個(gè)方面把握第6號(hào)公告的適用范圍。一是單位的范圍。第6號(hào)公告適用于全部機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位，也就是說(shuō)對(duì)于單位是沒(méi)有限制的；二是個(gè)人的范圍。第6號(hào)公告僅適用于未達(dá)到法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人。個(gè)人在未達(dá)到法定退休年齡辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而不是退休手續(xù)的，以及國(guó)有企業(yè)買(mǎi)斷工齡的職工不適用該公告規(guī)定。三是收入的范圍。僅適用于機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼收入，對(duì)于其他收入則不適用。

　　內(nèi)部退養(yǎng)、買(mǎi)斷工齡的涉稅規(guī)定

　　我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個(gè)人所得稅。但個(gè)人因內(nèi)部退養(yǎng)和買(mǎi)斷工齡取得的一次性補(bǔ)貼已有明文規(guī)定，不能免稅。此次第6號(hào)公告又明確提前退休取得的一次性補(bǔ)貼收入也要繳納個(gè)人所得稅。

　　那么，內(nèi)部退養(yǎng)和買(mǎi)斷工齡是否也要按照第6號(hào)公告的新規(guī)定納稅呢？對(duì)此，提醒納稅人，盡管這三種行為都要繳稅，但在具體政策的執(zhí)行上還是有差別的，內(nèi)部退養(yǎng)和買(mǎi)斷工齡并不在此次新政策的規(guī)范之內(nèi)。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　關(guān)于內(nèi)部退養(yǎng)，根據(jù)《關(guān)于開(kāi)展勞動(dòng)保障政策咨詢(xún)活動(dòng)的通知》（勞社部函[2001]45號(hào)）中對(duì)第65個(gè)問(wèn)題的解釋?zhuān)骸鞍凑沼嘘P(guān)規(guī)定，對(duì)距法定退休年齡不足5年，實(shí)現(xiàn)再就業(yè)有困難的下崗職工，可以實(shí)行企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)，由企業(yè)發(fā)給基本生活費(fèi)，并按規(guī)定繼續(xù)為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，達(dá)到退休年齡時(shí)正式辦理退休手續(xù)”。內(nèi)部退養(yǎng)收入是尚未到法定退休年齡而辦理待退（內(nèi)部退養(yǎng)）手續(xù)的職工取得的一次性收入。

　　因買(mǎi)斷工齡取得的一次性補(bǔ)償收入，實(shí)質(zhì)是企業(yè)在改組、改制或減員增效過(guò)程中，因解除一部分職工的勞動(dòng)合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　從上述規(guī)定可以看出，內(nèi)部退養(yǎng)與買(mǎi)斷工齡取得的一次性補(bǔ)償收入，最大的區(qū)別在于內(nèi)退后還會(huì)取得基本生活費(fèi)，而買(mǎi)斷工齡取得一次性補(bǔ)償收入后就不能再?gòu)脑撈髽I(yè)取得收入了。

　　國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)文件明確，個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定實(shí)用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　例如：某單位職工老李2010年11月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，領(lǐng)取一次性收入90000元，退養(yǎng)工資1000元（其至法定離退休年齡還有4年零2個(gè)月）。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)文件規(guī)定，老李取得上述所得不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。在計(jì)算時(shí)先確定適用稅率，即90000÷50＝1800（元），（1800＋1000－2000）＝800（元），其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，則老李2010年11月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（90000＋1000－2000）×10%－25＝8875（元）。

　　需要注意的是，機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員要想辦理提前退休，必須有3個(gè)條件：根據(jù)中組部、人事部《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于事業(yè)單位參照公務(wù)員法管理工作有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)〉的通知》（組通字[2006]27號(hào)）的規(guī)定，法律法規(guī)授權(quán)、具有公共事務(wù)管理職能、使用事業(yè)編制、由國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)工資福利的事業(yè)單位，列入?yún)⒄铡豆珓?wù)員法》管理范圍。而按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請(qǐng)，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：（一）工作年限滿(mǎn)30年的；（二）距國(guó)家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿(mǎn)20年的；（三）符合國(guó)家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。