提前退休一次性補貼單獨計稅

　　《個人所得稅法》規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免納個人所得稅。國家稅務總局公告2011年第6號第一條明確提出，機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。該公告同時明確了個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入的計算辦法，其計稅公式為：

　　應納稅額＝{[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。

　　根據(jù)國家稅務總局公告2011年第6號規(guī)定，符合提前退休條件人員的當月工資、薪金與一次性收入實行分別計稅，兩者適用的費用扣除標準也不一樣。

　　例如：某單位員工老王，因身體方面的原因，其所在單位在2011年1月按照程序批準其提前退休，并按照“統(tǒng)一規(guī)定”一次性給予其補貼90000元（其至法定離退休年齡還有1年零6個月）；老王當月領取工資、薪金5200元，其中包括法定應當扣繳的住房公積金695元、養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險505元；單位發(fā)放過年費（包括購物券、現(xiàn)金及實物）價值5000元。

　　第一步，應當將5000元過年費與工資、薪金合并計征個人所得稅。但住房公積金、養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險免征個人所得稅，應當予以扣除。因此，當月工資、薪金應當繳納的個人所得稅為（5200＋5000－695－505－2000）×20%－375＝1025（元）。

　　第二步，計算一次性補貼收入90000元適用稅率，即90000÷18（即其至法定離退休年齡的1年零6個月）＝5000（元），（5000－2000）＝3000（元），適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125.按照公式，一次性補貼收入應當繳納的稅款為[（90000÷18－2000）×15%－125]×18＝5850（元）。

　　第三步，兩項合計應當繳納的個人所得稅為1025＋5850＝6875（元）。

　　對于提前退休，納稅人應從以下三個方面把握第6號公告的適用范圍。一是單位的范圍。第6號公告適用于全部機關和企事業(yè)單位，也就是說對于單位是沒有限制的；二是個人的范圍。第6號公告僅適用于未達到法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續(xù)的個人。個人在未達到法定退休年齡辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而不是退休手續(xù)的，以及國有企業(yè)買斷工齡的職工不適用該公告規(guī)定。三是收入的范圍。僅適用于機關、企事業(yè)單位按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼收入，對于其他收入則不適用。

　　內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡的涉稅規(guī)定

　　我國個人所得稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免納個人所得稅。但個人因內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡取得的一次性補貼已有明文規(guī)定，不能免稅。此次第6號公告又明確提前退休取得的一次性補貼收入也要繳納個人所得稅。

　　那么，內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡是否也要按照第6號公告的新規(guī)定納稅呢？對此，提醒納稅人，盡管這三種行為都要繳稅，但在具體政策的執(zhí)行上還是有差別的，內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡并不在此次新政策的規(guī)范之內(nèi)。

　　《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）規(guī)定，實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　關于內(nèi)部退養(yǎng)，根據(jù)《關于開展勞動保障政策咨詢活動的通知》（勞社部函[2001]45號）中對第65個問題的解釋：“按照有關規(guī)定，對距法定退休年齡不足5年，實現(xiàn)再就業(yè)有困難的下崗職工，可以實行企業(yè)內(nèi)部退養(yǎng)，由企業(yè)發(fā)給基本生活費，并按規(guī)定繼續(xù)為其繳納社會保險費，達到退休年齡時正式辦理退休手續(xù)”。內(nèi)部退養(yǎng)收入是尚未到法定退休年齡而辦理待退（內(nèi)部退養(yǎng)）手續(xù)的職工取得的一次性收入。

　　因買斷工齡取得的一次性補償收入，實質(zhì)是企業(yè)在改組、改制或減員增效過程中，因解除一部分職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟補償。按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關規(guī)定，計算繳納個人所得稅。

　　從上述規(guī)定可以看出，內(nèi)部退養(yǎng)與買斷工齡取得的一次性補償收入，最大的區(qū)別在于內(nèi)退后還會取得基本生活費，而買斷工齡取得一次性補償收入后就不能再從該企業(yè)取得收入了。

　　國稅發(fā)[1999]58號文件明確，個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定實用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

　　例如：某單位職工老李2010年11月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，領取一次性收入90000元，退養(yǎng)工資1000元（其至法定離退休年齡還有4年零2個月）。根據(jù)國稅發(fā)[1999]58號文件規(guī)定，老李取得上述所得不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。在計算時先確定適用稅率，即90000÷50＝1800（元），（1800＋1000－2000）＝800（元），其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，則老李2010年11月應納個人所得稅為（90000＋1000－2000）×10%－25＝8875（元）。

　　需要注意的是，機關事業(yè)單位人員要想辦理提前退休，必須有3個條件：根據(jù)中組部、人事部《關于印發(fā)〈關于事業(yè)單位參照公務員法管理工作有關問題的意見〉的通知》（組通字[2006]27號）的規(guī)定，法律法規(guī)授權、具有公共事務管理職能、使用事業(yè)編制、由國家財政負擔工資福利的事業(yè)單位，列入?yún)⒄铡豆珓諉T法》管理范圍。而按照《公務員法》規(guī)定，公務員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經(jīng)任免機關批準，可以提前退休：（一）工作年限滿30年的；（二）距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；（三）符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。