地稅部門(mén)詳解企業(yè)年金個(gè)稅繳納
——更新時(shí)間：2010-02-11 08:53:19 點(diǎn)擊率: 4177
「編者按」
企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。我市一些企業(yè)誤以為企業(yè)年金可以免征個(gè)人所得稅，曾被地稅部門(mén)查實(shí)后補(bǔ)稅和罰款。國(guó)家稅務(wù)總局也于不久前發(fā)出《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)），明確了企業(yè)年金個(gè)稅征收管理的相關(guān)問(wèn)題，再次引起我市參加企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)高度關(guān)注。為此，本報(bào)特邀深圳市地稅局有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人介紹相關(guān)熱點(diǎn)內(nèi)容。
個(gè)人和單位繳費(fèi)的企業(yè)年金均應(yīng)繳稅
據(jù)市地稅局有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人介紹，企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)稅時(shí)扣除。企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分與個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金分開(kāi)，單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金不扣除任何費(fèi)用計(jì)算應(yīng)繳稅款，由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。例如：假設(shè)某企業(yè)職工年金賬戶中每月個(gè)人繳費(fèi)100元、企業(yè)繳費(fèi)400元，其100元的個(gè)人繳費(fèi)不得在工薪所得稅前扣除，屬于個(gè)人稅后工薪的繳費(fèi)；企業(yè)繳入其個(gè)人賬戶的400元不并入當(dāng)月工資、薪金，直接以400元對(duì)應(yīng)個(gè)稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款。
此外，對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)稅。
個(gè)稅政策鼓勵(lì)和扶持企業(yè)年金發(fā)展
地稅有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)一步說(shuō)明，根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例，除符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)際繳付（包括單位、個(gè)人）的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金外，其他補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)以及超標(biāo)準(zhǔn)的基本保險(xiǎn)均應(yīng)征收個(gè)人所得稅。企業(yè)年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種主要形式，對(duì)其征稅在個(gè)人所得稅政策上是明確的。
但由于我國(guó)的企業(yè)年金制度起步晚，還屬于初步建立階段，為鼓勵(lì)更多的企業(yè)建立年金制度，為職工提供基本養(yǎng)老保險(xiǎn)之外的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，此次明確其征收管理的辦法，在考慮調(diào)節(jié)收入分配的基礎(chǔ)上，還體現(xiàn)對(duì)企業(yè)年金發(fā)展給予適當(dāng)鼓勵(lì)和扶持的原則。例如：將企業(yè)繳費(fèi)單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金計(jì)算稅款，降低了企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率。另外，將企業(yè)繳費(fèi)區(qū)別于正常工資、薪金單獨(dú)計(jì)稅，也便于為中途退出年金計(jì)劃的職工辦理退稅。
但是，地稅部門(mén)特別強(qiáng)調(diào)，對(duì)個(gè)人取得企業(yè)年金之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，仍應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得征收個(gè)稅。
企業(yè)繳費(fèi)年金不能歸屬個(gè)人可予退稅
對(duì)因年金設(shè)置條件，如個(gè)人中途離職等原因，導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)稅可以退還。具體計(jì)算公式如下：
應(yīng)退稅款＝企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）
參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書(shū)》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管的區(qū)地方稅務(wù)局（稅務(wù)所）申報(bào)，經(jīng)核實(shí)后，予以退稅。
企業(yè)年金繳稅歷史遺留問(wèn)題有說(shuō)法
對(duì)2009年12月9日前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。
