《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》政策解讀稿

     修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例將自2011年9月1日起施行，國家稅務(wù)總局近日發(fā)布了《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告》（2011年第46號），相關(guān)負責人接受了記者的采訪。
　　一、公告主要包括哪些內(nèi)容？
　　答：針對修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例將從2011年9月1日起施行，公告主要明確了工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得如何適用稅法修改前后的減除費用標準和稅率表問題及如何計算繳納個人所得稅。此外，為方便納稅人、扣繳義務(wù)人計算繳納稅款，還公布了含有速算扣除數(shù)的稅率表。
　　二、工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定？
　　答：具體來講，納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實際取得的工資薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳義務(wù)人申報入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。請扣繳義務(wù)人準確理解稅法的有關(guān)規(guī)定，并依法扣繳稅款。
　　三、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得如何適用新老稅法的規(guī)定？
　　答：個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項目的相關(guān)稅法規(guī)定不僅適用于個體工商戶，也適用于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。
　　在計算方法上，個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。
　　由于新稅法的施行時間是在年度中間的9月1日，年終匯算清繳時涉及到分段計算應(yīng)納稅額的問題，需要分步進行：①按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計算全年應(yīng)納稅所得額；②然后計算前8個月應(yīng)納稅額：前8個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12；③再計算后4個月應(yīng)納稅額：后4個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12；④全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額。
　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。
　　需要注意的是，這個計算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，2012年以后則按照修改后的稅法全年適用統(tǒng)一的稅率。
　　四、能否舉個例子說明一下？
　　答：如某個人獨資企業(yè)按照稅法相關(guān)規(guī)定計算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（其中，個人獨資企業(yè)投資者本人的減除費用標準，前8個月按2000元/月計算，后4個月按3500元/月計算），則其全年應(yīng)納稅額計算如下：
　　前8個月應(yīng)納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元
　　后4個月應(yīng)納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元
　　全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元
　　五、對生產(chǎn)經(jīng)營所得為什么采取這種計算方法？
　　答：按照個人所得稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營所得是根據(jù)一個完整納稅年度產(chǎn)生的實際所得，實行按年計算應(yīng)納稅額、平時預(yù)繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個人所得稅法自9月1日起施行，為使個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者能夠切實享受今年后四個月的減稅優(yōu)惠，需要在匯算清繳時對其2011年度的應(yīng)納稅額實行分段計算。
　　因此，在根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定計算2011年度的應(yīng)納稅所得額時，涉及個體工商戶、投資者個人的減除費用標準應(yīng)區(qū)分前8個月和后4個月，分別按照修改前后稅法的規(guī)定計算。并在此基礎(chǔ)上分段計算應(yīng)納稅額，即將全年應(yīng)納稅所得額分別按修改前后稅率表對應(yīng)的稅率算出兩個全年應(yīng)納稅額，再分別乘以修改前后稅率表在全年適用的時間比例，并相加得出全年的應(yīng)納稅額。