商業(yè)健康保險(xiǎn)政策出臺(tái)的背景

      第一 主要目的

      落實(shí)國務(wù)院要求

      從2016年1月1日起，在北京、上海、天津、重慶和各省、自治區(qū)選擇的一個(gè)城市等31個(gè)地區(qū)，開展商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)。試點(diǎn)一年來，政策取得一定成效。在此基礎(chǔ)上，按照國務(wù)院第169次常務(wù)會(huì)議關(guān)于向全國推廣商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策的決定，財(cái)政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)4月28日聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕39號(hào)），明確將試點(diǎn)政策推廣到全國實(shí)施。

      第二 相關(guān)文件

      1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 保監(jiān)會(huì)關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕39號(hào)） ；

      2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年17號(hào)） 。

      那么，什么是商業(yè)健康險(xiǎn)？

      第一 概念

      1.以被保險(xiǎn)人的身體狀況為保險(xiǎn)標(biāo)的；

      2.保證被保險(xiǎn)人疾病、意外事故所致傷害時(shí)，對(duì)直接費(fèi)用、間接損失進(jìn)行補(bǔ)償，賠付一定醫(yī)療費(fèi)用的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

      第二 商業(yè)健康險(xiǎn)包括以下主要險(xiǎn)種

      ? 疾病保險(xiǎn)（主要針對(duì)重大疾病的保險(xiǎn)）；

      ? 醫(yī)療保險(xiǎn)（包括一般疾病和重大疾病的保險(xiǎn)，范圍較寬）；

      ? 收入保障保險(xiǎn)（指個(gè)人因意外傷害、疾病導(dǎo)致收入中斷或減少為給付保險(xiǎn)金條件的保險(xiǎn)）；

      ? 長期看護(hù)保險(xiǎn)（指對(duì)喪失生活能力人或老人的護(hù)理保障和經(jīng)濟(jì)賠償?shù)谋ｋU(xiǎn)）。

      目前，給予稅收優(yōu)惠政策的商業(yè)健康險(xiǎn)，主要涵蓋疾病保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)兩部分。

      第三 商業(yè)健康險(xiǎn)的性質(zhì)

      商業(yè)健康險(xiǎn)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)，遵循“保障為主、合理定價(jià)、收支平衡、保本微利”的原則?？梢哉f，符合稅收政策規(guī)定的商業(yè)健康險(xiǎn)是保本微利、惠民生的特殊設(shè)計(jì)的保險(xiǎn)產(chǎn)品，具有一定的社會(huì)半公益性質(zhì)。

      商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策和征管操作

      第一 基本政策規(guī)定

      1.2017年7月1日起，個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，可以按照2400元/年（200元/月）的標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。

      （1）單位統(tǒng)一為員工購買的，視同個(gè)人購買，按照單位為每一員工購買的保險(xiǎn)金額分別計(jì)入其工資薪金，并在2400元/年（200元/月）的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月稅前扣除。

      （2）原試點(diǎn)地區(qū)，7月1日后按新政策規(guī)定執(zhí)行。

      2.舉例

      李某購買一款符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)，全年共計(jì)支付3000元，那么他當(dāng)年最多可在稅前扣除2400元（200元/月）。

      王某同樣購買一款符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)，全年共計(jì)支付2000元，那么他只能在稅前扣除2000元（平均每月166.67元/月）。

      3.政策適用人群

      ? 取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人；

      ? 取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅人（含個(gè)體工商戶業(yè)主，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者，合伙企業(yè)合伙人）；

      ? 取得對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得的個(gè)體工商戶業(yè)主，承包承租經(jīng)營者；

      注意：其中，取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，是指連續(xù)3個(gè)月以上（含3個(gè)月）為同一單位提供勞務(wù)而取得所得的個(gè)人 。符合規(guī)定的人群購買符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)，必須取得稅優(yōu)識(shí)別碼，才能享受稅收優(yōu)惠。

      舉例

      ★ 李某沒有上述所得項(xiàng)目。但李某2018年炒股收入10萬元，不能享受此項(xiàng)政策。

      ★ 張某沒有上述所得項(xiàng)目。2018年取得房租收入30萬元，不能享受此項(xiàng)政策。

      ★ 趙某沒有上述所得項(xiàng)目。2018年取得特許權(quán)使用費(fèi)收入100萬元，不能享受此項(xiàng)政策。

      4.如何享受優(yōu)惠政策？

      納稅人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)并取得稅優(yōu)識(shí)別碼，作為享受稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)。

      （1）什么是稅優(yōu)識(shí)別碼？

       稅優(yōu)識(shí)別碼是為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險(xiǎn)保單唯一性、真實(shí)性、有效性，避免納稅人重復(fù)購買稅優(yōu)商業(yè)保險(xiǎn)產(chǎn)品，由商業(yè)健康保險(xiǎn)信息平臺(tái)按照“一人一單一碼”原則對(duì)投保人進(jìn)行校驗(yàn)后，下發(fā)給保險(xiǎn)公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識(shí)別碼。

      （2）限制性規(guī)定：

      個(gè)人購買商業(yè)健康保險(xiǎn)但未獲得稅優(yōu)識(shí)別碼，以及購買其他保險(xiǎn)產(chǎn)品的，不能享受稅前扣除政策。因此，納稅人要辨別一款保險(xiǎn)產(chǎn)品是否可以享受個(gè)人所得稅扣除政策，主要看購買時(shí)能否取得稅優(yōu)識(shí)別碼。

      第二 具體情況處理

      工資薪金和連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬納稅人自行購買保險(xiǎn)產(chǎn)品

      個(gè)人直接購買商業(yè)健康險(xiǎn)產(chǎn)品，取得稅優(yōu)識(shí)別碼后，應(yīng)及時(shí)向扣繳單位提供保單信息?？劾U義務(wù)人應(yīng)依法為其進(jìn)行稅前扣除，不能拒絕個(gè)人稅前扣除的合理要求。

連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬納稅人是指未與單位簽訂勞動(dòng)合同，但又在單位連續(xù)性工作、有購買健康險(xiǎn)意愿的個(gè)人。在判定上，要看該個(gè)人是否連續(xù)3個(gè)月以上（含3個(gè)月）為同一單位提供勞務(wù)并取得所得。典型人群：保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人等。

      扣繳義務(wù)人在扣除時(shí)，應(yīng)在每月200元限額以內(nèi)據(jù)實(shí)從個(gè)人應(yīng)稅收入中減去月保費(fèi)支出。

      對(duì)一次躉交一年保費(fèi)的，分?jǐn)傇诟鱾€(gè)月份，按月扣除。

      舉例

      ★ 張三購買一年期商業(yè)健康險(xiǎn)，一次性交費(fèi)2200元（平均每月183元） ，張三及時(shí)將保單交給單位財(cái)務(wù)人員，單位財(cái)務(wù)計(jì)稅時(shí)，每月為張三扣除183元。

      ★ 張三購買一年期商業(yè)健康險(xiǎn)，一次性交費(fèi)2800元（平均每月233元），張三及時(shí)將保單交給單位財(cái)務(wù)人員，單位財(cái)務(wù)計(jì)稅時(shí)，每月為張三扣除200元。

      單位統(tǒng)一為個(gè)人購買商業(yè)健康險(xiǎn)產(chǎn)品：

      單位統(tǒng)一組織為員工購買，或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，應(yīng)將單位為每一參保員工負(fù)擔(dān)的金額分別計(jì)入其工資薪金，視同個(gè)人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。

      工資薪金和連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬納稅人的扣繳申報(bào)：

      有扣繳義務(wù)人的個(gè)人自行購買、單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，扣繳義務(wù)人在填報(bào)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》或《特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期扣除的個(gè)人購買商業(yè)健康保險(xiǎn)支出金額填至申報(bào)表“稅前扣除項(xiàng)目”的“其他”列中（需注明商業(yè)健康保險(xiǎn)扣除金額），并同時(shí)填報(bào)《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》。

      個(gè)體工商戶：

      （1）查賬征稅的個(gè)體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

      （2）核定征收的個(gè)體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。

      （3）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)的員工購買商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，其享受優(yōu)惠的流程與企事業(yè)單位一樣。

      個(gè)體工商戶購險(xiǎn)的申報(bào)：

      個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品支出，在年度申報(bào)時(shí)填報(bào)《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（B表）》并享受商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除政策，將商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除金額填至“允許扣除的其他費(fèi)用”行（需注明商業(yè)健康保險(xiǎn)扣除金額），同時(shí)填報(bào)《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》。

      第三 相關(guān)問題

      1.個(gè)人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得，且自行購買商業(yè)健康保險(xiǎn)的，只能選擇在其中一處扣除。

      2.個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，保險(xiǎn)期滿后未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)于未續(xù)保或退保當(dāng)月告知扣繳義務(wù)人終止稅前扣除。

      3.實(shí)行核定征收的個(gè)體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者購買商業(yè)健康保險(xiǎn)、保險(xiǎn)期滿后未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)及時(shí)告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，終止享受稅收優(yōu)惠。

      購買后應(yīng)及時(shí)申報(bào)，以免影響扣稅哦！

      一般來說，納稅人購買稅優(yōu)健康險(xiǎn)保費(fèi)都由個(gè)人承擔(dān)，但在實(shí)際操作過程中多存在企業(yè)為員工代買稅優(yōu)健康險(xiǎn)的情況。

      在實(shí)際處理中，可能出現(xiàn)兩種情況：一種是個(gè)人直接購買稅優(yōu)健康險(xiǎn)產(chǎn)品，及時(shí)向扣繳單位提供保單憑證號(hào)。

      另一種是企業(yè)統(tǒng)一為個(gè)人購買稅優(yōu)健康險(xiǎn)產(chǎn)品，把投保人員名單信息交給保險(xiǎn)公司。根據(jù)《關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》規(guī)定，單位統(tǒng)一為員工購買稅優(yōu)健康險(xiǎn)產(chǎn)品，視同個(gè)人購買，按照單位為每一員工購買的保險(xiǎn)金額分別計(jì)入其工資、薪金，并在2400元/年（200元/月）的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月稅前扣除。

      國家稅務(wù)總局所得稅司司長鄧勇在參加中國政府網(wǎng)和新華網(wǎng)聯(lián)合推出的在線訪談節(jié)目時(shí)提醒納稅人，一旦購買了該保險(xiǎn)，要盡快把發(fā)票、保險(xiǎn)單等憑證交給自己任職或支付勞務(wù)報(bào)酬的單位財(cái)務(wù)，以便享受稅前扣除政策。另外，采取核定征稅方式的個(gè)體工商戶也能享受此政策。只要個(gè)體工商戶業(yè)主在購買保險(xiǎn)后及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送情況表即可。

      購買了稅優(yōu)健康險(xiǎn)的納稅人，如果沒有按規(guī)定完成申報(bào)流程，那么無法享受優(yōu)惠政策。付春江表示，由于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)與保監(jiān)部門未建立信息共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法及時(shí)獲取和比對(duì)納稅人的參保信息，因此，納稅人購買稅優(yōu)健康險(xiǎn)享受個(gè)人所得稅稅前扣除，主要依靠納稅人在獲取稅優(yōu)識(shí)別碼后按規(guī)定主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。