逆向轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

——更新時(shí)間：2007-05-28 12:37:15 點(diǎn)擊率: 3616

逆向轉(zhuǎn)移利潤(rùn)

在目前的反避稅案件中，絕大多數(shù)都是對(duì)“跨境避稅”等問(wèn)題進(jìn)行納稅調(diào)整。部分境外投資者利用外商投資企業(yè)“兩頭在外”的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，通過(guò)原料購(gòu)進(jìn)和產(chǎn)品出售定價(jià)等方法進(jìn)行避稅。但是，常州金壇市國(guó)家稅務(wù)局查處的一個(gè)案例則相反，外商投資企業(yè)向內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，這個(gè)“超常規(guī)”的避稅方式在操作方面具有更大的隱蔽性。這種“逆向轉(zhuǎn)移利潤(rùn)”的操作方式在該市還是第一次發(fā)現(xiàn)，也是當(dāng)前我國(guó)反避稅問(wèn)題的一個(gè)新動(dòng)向。
　　今年2月8日，稽查局對(duì)昌盛化工有限公司2003年度的納稅情況進(jìn)行檢查，該企業(yè)系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)治療冠心病用藥物的一種原料。2003年度實(shí)現(xiàn)銷售收入3502.3萬(wàn)元，全年增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率為5.6%%。對(duì)該企業(yè)的納稅情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2001年度的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為6.4%%，2002年度為6.3%%。2003年度的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率比往年下降了0.7%%。
　　該企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為什么會(huì)突然下降0.7%%呢？稅務(wù)稽查人員從企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中找答案：該企業(yè)2003年度實(shí)現(xiàn)銷售收入3502.3萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為603.59萬(wàn)元，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為3195.47萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為734.05萬(wàn)元；在損益表的其他業(yè)務(wù)收入一欄中，年末數(shù)為306.83萬(wàn)元，而其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)卻為130.46萬(wàn)元。
　　由其他業(yè)務(wù)收入形成的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為什么會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)呢？打開企業(yè)的賬冊(cè)，檢查該筆業(yè)務(wù)的成本及費(fèi)用情況，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2003年3月至9月份先后連續(xù)8個(gè)月為本市的長(zhǎng)風(fēng)制藥實(shí)業(yè)公司加工?品牌藥品，發(fā)生工資及相關(guān)成本和費(fèi)用406.62萬(wàn)元，提供其他輔助材料合計(jì)30.7萬(wàn)元。2003年12月31日該項(xiàng)加工業(yè)務(wù)的累計(jì)成本為437.29萬(wàn)元，而開票作為該企業(yè)的銷售收入只有306.83萬(wàn)元，企業(yè)在這筆業(yè)務(wù)上成本支出與銷售收入出現(xiàn)了明顯的倒掛現(xiàn)象。
　　對(duì)此，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員的解釋倒也說(shuō)得過(guò)去：該筆業(yè)務(wù)我們以前沒(méi)有做過(guò)，在談判時(shí)不知道產(chǎn)品的實(shí)際成本情況，也沒(méi)有經(jīng)過(guò)詳細(xì)的論證就簽了合同，結(jié)果吃了一個(gè)大虧。但是，稽查人員總覺得其中有些蹊蹺：生意場(chǎng)上導(dǎo)致虧損是正常的，但其幅度不會(huì)太大，而這筆業(yè)務(wù)有點(diǎn)不合常理。
　為了弄清事情的原委，經(jīng)批準(zhǔn)稽查人員對(duì)該加工業(yè)務(wù)的委托方長(zhǎng)風(fēng)制藥實(shí)業(yè)公司與昌盛化工有限公司進(jìn)行了進(jìn)一步檢查。在對(duì)長(zhǎng)風(fēng)制藥實(shí)業(yè)公司的生產(chǎn)能力以及2003年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的產(chǎn)品單一，未從事其他經(jīng)銷活動(dòng)，2002年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售4036.38萬(wàn)元，2003年度的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售只有3582.28萬(wàn)元，生產(chǎn)能力并沒(méi)有處于滿負(fù)荷運(yùn)行狀態(tài)。
　　為什么在生產(chǎn)能力沒(méi)有得到充分利用的情況下，還要委托其他單位加工產(chǎn)品呢？稅務(wù)稽查人員對(duì)長(zhǎng)風(fēng)制藥實(shí)業(yè)公司進(jìn)行了進(jìn)一步檢查。在檢查過(guò)程中他們發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)風(fēng)制藥實(shí)業(yè)公司是原集體企業(yè)長(zhǎng)風(fēng)制藥廠于2002年10月改制而來(lái)，在改制前的長(zhǎng)風(fēng)制藥廠有三年的累計(jì)虧損352.36萬(wàn)元。是不是轉(zhuǎn)移利潤(rùn)？當(dāng)這個(gè)疑問(wèn)一提出來(lái)就受到質(zhì)疑：在目前的反避稅案件中，絕大多數(shù)都是“跨境避稅”，外商投資企業(yè)中的外資控股方利用“兩頭在外”的特點(diǎn)，通過(guò)原料購(gòu)進(jìn)和產(chǎn)品出售定價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行避稅，而長(zhǎng)風(fēng)制藥實(shí)業(yè)公司卻是內(nèi)資企業(yè)呀！
　但是，除此之外沒(méi)有第二個(gè)答案，于是稽查人員從兩企業(yè)關(guān)系的角度入手進(jìn)行核查。從長(zhǎng)風(fēng)制藥實(shí)業(yè)公司在工商行政管理部門注冊(cè)的企業(yè)章程中發(fā)現(xiàn)：占該企業(yè)61%%股份的大股東就是昌盛化工有限公司的中方投資人，昌盛化工有限公司與長(zhǎng)風(fēng)制藥實(shí)業(yè)公司具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。
　　在取得具有說(shuō)服力的證據(jù)材料之后，稽查人員再次與企業(yè)有關(guān)人員見面。在大量的事實(shí)面前，企業(yè)負(fù)責(zé)人才道出事情的全過(guò)程。原來(lái)，昌盛化工有限公司享受的“兩免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策已于2002年度結(jié)束，但2003年的市場(chǎng)形勢(shì)非常好，預(yù)計(jì)盈利水平很高。而長(zhǎng)風(fēng)制藥實(shí)業(yè)公司由于在改制前留下了一大筆虧損需要彌補(bǔ)。董事長(zhǎng)接受了企業(yè)財(cái)務(wù)顧問(wèn)的籌劃建議：利用該品牌藥品在當(dāng)?shù)貨](méi)有可比性的特點(diǎn)，通過(guò)加工業(yè)務(wù)將昌盛化工有限公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到長(zhǎng)風(fēng)制藥實(shí)業(yè)公司去。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十五條的規(guī)定和國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)調(diào)整規(guī)程，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該加工業(yè)務(wù)按照組成計(jì)稅價(jià)格，依法調(diào)增應(yīng)稅銷售收入174.19萬(wàn)元，查補(bǔ)增值稅29.61萬(wàn)元，查補(bǔ)企業(yè)所得稅47.03萬(wàn)元。