“五險”是指企業(yè)按照國家規(guī)定為員工依法繳納的社會基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險，其中前三項分企業(yè)繳納部分和個人繳納部分，后兩項全部由企業(yè)繳納;“一金”是指企業(yè)按規(guī)定為員工繳納的住房公積金，也分企業(yè)繳納部分和員工繳納部分。與“五險”相關(guān)的還有補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險。

企業(yè)為了降低生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風險，有時會為一些員工購買一些商業(yè)保險。

工薪三費、五險一金和商業(yè)保險，在會計上按照會計準則規(guī)定都是屬于職工薪酬的范疇，并無多少限制，而稅務上確有較多限制條件，下面分別進行說明。

一、職工福利費的會計處理與納稅調(diào)整

(一)職工福利費的會計處理

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(2014)第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。

對于職工福利費的范圍，會計實務中一般是按照財企(2009)242號文件界定的范圍作為基礎(chǔ)。

在《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》修訂前，會計實務中一般是職工福利費按照工資的14%進行計提，借方計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，貸方計入負債;而會計準則修訂后，不再預提，而是按照實際發(fā)生額直接計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

(二)職工福利費的稅務處理

企業(yè)所得稅法及其實施條例對于職工福利費沒有進行明確的定義，但是在國稅函(2009)3號對職工福利費明確了其列支范圍。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

此處的“工資薪金總額”是指企業(yè)實際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是會計上的工資薪金提取數(shù)總額。

(三)職工福利費的稅會差異分析及納稅調(diào)整

企業(yè)根據(jù)財企(2009)242號的規(guī)定確認實際發(fā)生的職工福利費，但是能否以職工福利費的名義稅前扣除，則需要按照國稅函(2009)3號文件的規(guī)定進行判斷。如果滿足國稅函(2009)3號文件的規(guī)定，則企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過稅前扣除工資總額的14%的部分，準予扣除;超過部分不得稅前扣除，需要調(diào)增應納稅所得額。

關(guān)于會計上以前年度預提的職工福利費結(jié)余使用的納稅調(diào)整：企業(yè)以前年度根據(jù)修訂前的會計準則預提了職工福利費，但是截至會計準則修訂時尚未使用完而存有余額的，在會計準則修訂后不再繼續(xù)預提和沖轉(zhuǎn)，待實際發(fā)生職工福利費支出時直接沖減余額。以前年度結(jié)余的職工福利費，在以前年度企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時已經(jīng)做過應納稅所得額調(diào)增，而在實際使用以前年度結(jié)余的職工福利費時會計上沒有計入成本或費用，所以需要進行應納稅所得額調(diào)減。

二、工會經(jīng)費的會計處理與納稅調(diào)整

(一)工會經(jīng)費的會計處理

根據(jù)《會計準則第9號——職工薪酬》(2014)第七條規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的工會經(jīng)費應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

計提時：

借：生產(chǎn)成本、管理費用等

　　貸：應付職工薪酬——工會經(jīng)費

在實務中，企業(yè)工會也是一個法人單位，部分企業(yè)工會也在銀行開立有基本存款戶(一般是大中型企業(yè)的工會)，而大部分中小企業(yè)工會則沒有開立基本存款戶。因此，實務中的工會經(jīng)費撥繳則有兩種情況。

第一種情況，就是各地總工會委托當?shù)氐牡囟惥执?，地稅局代收一般使用的是與繳稅一樣的通用繳款書。此時，繳納時：

借：應付職工薪酬——工會經(jīng)費

　　貸：銀行存款

當?shù)乜偣盏嚼U納的工會經(jīng)費后，會按規(guī)定的比例向企業(yè)工會進行返還。如果企業(yè)工會在銀行獨立開立了基本存款戶，則會直接返還到工會賬戶中;如果企業(yè)工會未開立單獨的賬戶，則返還到企業(yè)賬戶。如果返還到工會賬戶，則是由工會進行會計核算，企業(yè)不需要會計處理。如果是返還到企業(yè)賬戶，相當于是企業(yè)代管工會的經(jīng)費，企業(yè)會計處理如下：

借：銀行存款

　　貸：其他應付款——工會經(jīng)費

第二種情況就是企業(yè)直接向工會進行撥繳，并有工會開具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。其會計處理與第一種相同，不再贅述。