雙十一”在即，不少“剁手黨”都在積極準(zhǔn)備，只待11月11日零時(shí)一到，馬上開(kāi)搶。相對(duì)于網(wǎng)購(gòu)者來(lái)說(shuō)，電商們此刻正忙著盤(pán)算，如何開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)更劃算，獲得利潤(rùn)最大化。對(duì)此，筆者要提醒網(wǎng)店掌柜們，搞促銷(xiāo)，您得先了解不同促銷(xiāo)方式里的那些稅事兒?！　?br /> 　　【促銷(xiāo)活動(dòng)一】“只要敢買(mǎi)，我就敢送：原價(jià)7999元現(xiàn)價(jià)6999元的某LED液晶平板電視，加1元預(yù)約，可獲得100元優(yōu)惠券一張（滿3000減100）、獲贈(zèng)699元的游戲機(jī)一臺(tái)”。 

　　
　　【稅收分析】　　
　　1、增值稅方面　　
　　這種銷(xiāo)售模式是在折扣基礎(chǔ)上的“買(mǎi)一贈(zèng)一”。　　
　　對(duì)于“買(mǎi)一贈(zèng)一”，不少人認(rèn)為價(jià)值699元的贈(zèng)品應(yīng)當(dāng)按捐贈(zèng)算作增值稅視同銷(xiāo)售行為計(jì)稅，依據(jù)是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條（八）規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷(xiāo)售貨物。　　
　　對(duì)“買(mǎi)一贈(zèng)一”行為，增值稅方面國(guó)家稅務(wù)總局目前無(wú)明文規(guī)定，但不少省市的國(guó)稅局已出臺(tái)文件進(jìn)行了明確。如《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷(xiāo)售行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（冀國(guó)稅函〔2009〕247號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在促銷(xiāo)中，以“買(mǎi)一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分等方式組合銷(xiāo)售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開(kāi)發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開(kāi)在同一張發(fā)票的，或者分別開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于買(mǎi)贈(zèng)行為增值稅處理問(wèn)題的公告》（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第6號(hào)）規(guī)定：“買(mǎi)物贈(zèng)物”方式，是指在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)贈(zèng)送同類(lèi)或其他貨物，并且在同一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物行為中完成，贈(zèng)送貨物的價(jià)格不高于銷(xiāo)售貨物收取的金額。對(duì)納稅人的該種銷(xiāo)售行為，按其實(shí)際收到的貨款申報(bào)繳納增值稅，但應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第三條的規(guī)定，在賬務(wù)上將實(shí)際收到的銷(xiāo)售金額，按銷(xiāo)售貨物和隨同銷(xiāo)售贈(zèng)送貨物的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)其銷(xiāo)售收入，同時(shí)應(yīng)將銷(xiāo)售貨物和隨同銷(xiāo)售贈(zèng)送的貨物品名、數(shù)量以及按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額在同一張發(fā)票上注明。
　　以上文件均認(rèn)為“買(mǎi)一贈(zèng)一”活動(dòng)中贈(zèng)送的商品，實(shí)質(zhì)上屬于一種“捆綁銷(xiāo)售”行為，贈(zèng)送商品的價(jià)值已經(jīng)包含在收取的銷(xiāo)售額中，不屬于增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為，銷(xiāo)售方不需要繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?！　?br /> 　　“滿3000減100”，實(shí)際上是折扣，征收增值稅時(shí)能否從銷(xiāo)售額中減除，要看“銷(xiāo)售額和折扣額是否在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明”?！　?br /> 　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》(國(guó)稅函〔2010〕56號(hào))規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除?！　?br /> 　　對(duì)此促銷(xiāo)活動(dòng)，商家開(kāi)具發(fā)增值稅發(fā)票時(shí)，只有銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，才可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅，計(jì)算及處理如下：　　
　　企業(yè)實(shí)現(xiàn)不含稅銷(xiāo)售額(6999+1-100)÷1.17=5897.44元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額5897.44×0.17=1002.56元：其中LED液晶平板電視不含稅銷(xiāo)售額=5897.44×7999÷(7999+699）=5423.50元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額922元；游戲機(jī)不含稅銷(xiāo)售額=5897.44×699÷(7999+699）=473.94元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額80.56元。

　　
　　會(huì)計(jì)處理：　　
　　借：銀行存款6900　　
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——電視5423.50　　
　　　　　　　　　　　——游戲機(jī)473.94　　
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1002.56　　
　　按實(shí)現(xiàn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本（略）　　
　　2、企業(yè)所得稅方面
　　　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）三、企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入?！虼恕百I(mǎi)一贈(zèng)一”贈(zèng)品不需要視同銷(xiāo)售單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅，但應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入?！　?br /> 　　由于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)〔1997〕472號(hào)已）已全文失效，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。對(duì)于“滿3000減100”的折扣，企業(yè)所得稅現(xiàn)行文件不再?gòu)?qiáng)調(diào)“銷(xiāo)售額和折扣額是否在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明”，因此，可遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則進(jìn)行商業(yè)折扣的所得稅處理?！　?br /> 　　3、個(gè)人所得稅方面

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第一條規(guī)定：　　
　　企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等不征收個(gè)人所得稅。　　

綜上所述，“買(mǎi)一贈(zèng)一”對(duì)贈(zèng)品的稅務(wù)處理，不論增值稅、企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅均不予以單獨(dú)征稅。

【促銷(xiāo)活動(dòng)二】“親，您的積分達(dá)到2000，小二送您一個(gè)價(jià)值80元的U盤(pán)”。 　　
　　【稅收分析】　　
　　1、增值稅方面　　
　　電商開(kāi)展“來(lái)店有禮”、“積分送禮”、“積分抽獎(jiǎng)”等方式贈(zèng)送的貨物，應(yīng)視同銷(xiāo)售征收增值稅。　　
　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)規(guī)定“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”視同銷(xiāo)售貨物。第十六條規(guī)定：納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額?！　?br /> 　　《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于買(mǎi)贈(zèng)行為增值稅處理問(wèn)題的公告》（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第6號(hào)）第三條更明確規(guī)定：納稅人采取“來(lái)店有禮”、“積分送禮”、“積分抽獎(jiǎng)”等方式贈(zèng)送貨物，應(yīng)按無(wú)償贈(zèng)送的相關(guān)規(guī)定計(jì)算并申報(bào)繳納增值稅?！　?br /> 　　2、企業(yè)所得稅方面
　　對(duì)贈(zèng)送的貨物，應(yīng)視同銷(xiāo)售征收企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。　　
　　3、個(gè)人所得稅　　
　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。第三條規(guī)定：企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得?！　?br /> 　　綜上所述，電商開(kāi)展“來(lái)店有禮”、“積分送禮”、“積分抽獎(jiǎng)”等方式贈(zèng)送貨物的稅務(wù)處理上，不論增值稅、企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅均予以征稅?！　?

　　【促銷(xiāo)活動(dòng)三】“快來(lái)買(mǎi)呀，賠本賺吆喝，不為賺錢(qián)，只為刷鉆。進(jìn)價(jià)1000元的手機(jī)，1000元賣(mài)（實(shí)際電商能從廠家獲得200元的返利）”。 　　

【稅收分析】　　

　　1、增值稅方面　　
　　真如電商說(shuō)得那樣嗎？不可能，實(shí)質(zhì)是電商以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)電商的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失，也叫平銷(xiāo)返利?！　?br /> 　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）據(jù)部分地區(qū)反映，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入如何征收流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題，現(xiàn)行政策規(guī)定不夠統(tǒng)一，導(dǎo)致不同地區(qū)之間政策執(zhí)行不平衡。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率?！　?br /> 　　購(gòu)進(jìn)手機(jī)時(shí)：

借：庫(kù)存商品——手機(jī)854.70　　
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）145.30　　
　　貸：銀行存款1000　　
　　銷(xiāo)售手機(jī)時(shí)：　　
　　借：銀行存款1000　　
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入854.70　　
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）145.30　　
　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本854.70　　
　　　貸：庫(kù)存商品854.70　　
　　收到廠家返利200元，因與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤，應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金：
　　借：銀行存款200　　
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本170.94　　
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）29.06　　
　　因銷(xiāo)售此手機(jī)1000元，應(yīng)繳納增值稅29.06元。　　
　　2、企業(yè)所得稅方面
　　從會(huì)計(jì)分錄可以看出，因銷(xiāo)售此手機(jī)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)（假設(shè)無(wú)其它稅費(fèi)）854.70-（854.70-170.94）=170.94元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

【促銷(xiāo)活動(dòng)四】“恭喜你，獲得本公司10元現(xiàn)金紅包”！ 　　

【稅收分析】
　　從企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)的角度，盡管網(wǎng)絡(luò)紅包的饋贈(zèng)性質(zhì)明顯，但其本質(zhì)屬性仍是營(yíng)銷(xiāo)推廣的手段之一，故而，對(duì)個(gè)人接收企業(yè)發(fā)放的網(wǎng)絡(luò)紅包進(jìn)行征稅，存在一定合理性。有報(bào)道稱，7月28日，國(guó)家稅務(wù)總局已發(fā)出《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》(稅總函〔2015〕409號(hào))(以下簡(jiǎn)稱通知)。規(guī)定：個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)按照偶然所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。個(gè)人之間派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，不屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅。