1-20債務(wù)重組收益的確認(rèn)

　　債務(wù)重組方式包括債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款，以及前述一種以上方式的組合等四種方式。債務(wù)人應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值、發(fā)行的權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，或者因修改其他條款形成的損益作為債務(wù)重組損益計(jì)入當(dāng)期損益。

　　監(jiān)管實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，部分上市公司因破產(chǎn)重整而進(jìn)行債務(wù)重組交易，對(duì)何時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組收益的理解存在偏差和分歧?，F(xiàn)就該事項(xiàng)如何適用上述原則的意見如下：

　　對(duì)于上市公司因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組交易，由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性，因此，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。

　　1-21資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的性質(zhì)與分類

　　企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)區(qū)分為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)或資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，從而確定是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)的主要原則是該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前是否已經(jīng)存在。

　　監(jiān)管實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)的理解存在偏差和分歧?，F(xiàn)就該事項(xiàng)如何適用上述原則的意見如下：

　　對(duì)于上市公司在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的債務(wù)，在其資產(chǎn)負(fù)債表日后期間與債權(quán)人達(dá)成的債務(wù)重組交易不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不能據(jù)以調(diào)整報(bào)告期資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量。在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表中，債務(wù)重組中涉及的相關(guān)負(fù)債仍應(yīng)按照達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議前具有法律效力的有關(guān)協(xié)議等約定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

　　1-22權(quán)益性交易

　　上市公司與其控股股東或者其他關(guān)聯(lián)方之間可能以多種形式進(jìn)行權(quán)益性交易，其主要特征概括如下:

　　1.權(quán)益性交易的交易對(duì)象。權(quán)益性交易除所有者以其所有者身份與主體之間的交易外，還包括不同所有者之間的交易，且后者多為合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面不同所有者(母公司與子公司少數(shù)股東)之間。

　　2.權(quán)益性交易對(duì)主體權(quán)益總額的影響。主體與所有者之間的權(quán)益性交易會(huì)導(dǎo)致主體權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)，所有者之間的權(quán)益性交易不影響權(quán)益總額，但會(huì)改變權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)目金額。

　　3.權(quán)益性交易的會(huì)計(jì)處理結(jié)果。與權(quán)益性交易有關(guān)的利得和損失應(yīng)直接計(jì)入權(quán)益，不會(huì)影響當(dāng)期損益。

　　對(duì)于所有者之間的權(quán)益性交易，如果涉及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)從合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體的范圍來界定其是否屬于權(quán)益性交易。如果母公司因轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)(權(quán)益)而喪失控制權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓公司不再納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，母公司不以所有者身份進(jìn)行交易;如果母公司轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)(權(quán)益)但未喪失控制權(quán)，該子公司仍然納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，就合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體而言，母公司以子公司所有者身份與其他所有者之間進(jìn)行的交易應(yīng)作為權(quán)益性交易處理。

　　監(jiān)管實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對(duì)于權(quán)益性交易的認(rèn)定和會(huì)計(jì)處理存在偏差和分歧?，F(xiàn)就如何適用上述原則的意見如下：

　　對(duì)于上市公司的股東、股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)際控制人對(duì)上市公司進(jìn)行直接或間接的捐贈(zèng)、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為，由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，應(yīng)認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。上市公司在判斷是否屬于權(quán)益性交易時(shí)應(yīng)分析該交易是否公允以及商業(yè)上是否存在合理性。上市公司與潛在股東之間發(fā)生的上述交易，應(yīng)比照上述原則進(jìn)行處理。

　　1-23政府補(bǔ)貼收入的性質(zhì)和確認(rèn)條件

　　企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)區(qū)分政府補(bǔ)助、政府以投資者身份向企業(yè)投入資本、政府購買服務(wù)等交易進(jìn)行處理。政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助主要形式包括政府對(duì)企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)。政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，應(yīng)按權(quán)益性交易進(jìn)行處理。如果取得的補(bǔ)貼收入與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)適用收入準(zhǔn)則。

　　監(jiān)管實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)對(duì)政府補(bǔ)貼收入的性質(zhì)和確認(rèn)條件的理解存在偏差和分歧?，F(xiàn)就具體事項(xiàng)如何適用上述原則的意見如下：

　　一、新能源汽車財(cái)政補(bǔ)貼

　　對(duì)新能源汽車廠商而言，如果沒有政府的新能源汽車財(cái)政補(bǔ)貼，企業(yè)通常不會(huì)以低于成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，政府補(bǔ)貼實(shí)際上是新能源汽車銷售對(duì)價(jià)的組成部分。

　　新能源汽車廠商從政府取得的補(bǔ)貼，與其銷售新能源汽車密切相關(guān),且是新能源汽車銷售對(duì)價(jià)的組成部分。中央和地方財(cái)政補(bǔ)貼實(shí)質(zhì)上是為消費(fèi)者購買新能源汽車承擔(dān)和支付了部分銷售價(jià)款，其撥付的補(bǔ)貼金額應(yīng)屬于新能源汽車廠商銷售商品的資金流入，在性質(zhì)上屬于收入。因此，新能源汽車廠商應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在款項(xiàng)滿足收入確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)將其確認(rèn)為收入，并根據(jù)中央和地方的相關(guān)補(bǔ)貼政策合理估計(jì)未來補(bǔ)貼款的金額。

　　二、政府補(bǔ)助以應(yīng)收金額計(jì)量的條件

　　政府補(bǔ)助通常在企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件以及企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助時(shí)才能予以確認(rèn)。判斷企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助，應(yīng)著眼于分析和落實(shí)企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金的“確鑿證據(jù)”，例如，關(guān)注政府補(bǔ)助的發(fā)放主體是否具備相應(yīng)的權(quán)力和資質(zhì)，補(bǔ)助文件中索引的政策依據(jù)是否適用，申請(qǐng)政府補(bǔ)助的流程是否合法合規(guī)，是否已經(jīng)履行完畢補(bǔ)助文件中的要求，實(shí)際收取資金前是否需要政府部門的實(shí)質(zhì)性審核，同類型政府補(bǔ)助過往實(shí)際發(fā)放情況，補(bǔ)助文件是否有明確的支付時(shí)間，政府是否具備履行支付義務(wù)的能力等因素。

　　1-24區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

　　企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量時(shí)，往往需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，該估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可以獲得的可靠信息為基礎(chǔ)。隨著時(shí)間的推移，如果會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者企業(yè)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致需要對(duì)前期會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，如果沒有恰當(dāng)運(yùn)用當(dāng)時(shí)能夠取得的可靠信息，則屬于前期差錯(cuò)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而前期差錯(cuò)更正通常應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　監(jiān)管實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)估計(jì)變更與前期差錯(cuò)更正有時(shí)難以區(qū)分，尤其是難以區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和由于會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤導(dǎo)致的前期差錯(cuò)更正?，F(xiàn)就具體事項(xiàng)如何適用上述原則的意見如下：

　　企業(yè)不應(yīng)簡(jiǎn)單將會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果對(duì)比認(rèn)定存在差錯(cuò)。如果企業(yè)前期作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，未能合理使用報(bào)表編報(bào)時(shí)已經(jīng)存在且能夠取得的可靠信息，導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)情況，則應(yīng)屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)適用前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法;反之，如果企業(yè)前期的會(huì)計(jì)估計(jì)是以當(dāng)時(shí)存在且預(yù)期能夠取得的可靠信息為基礎(chǔ)作出的，隨后因資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化而變更會(huì)計(jì)估計(jì)的，則屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)適用會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法。

　　1-25現(xiàn)金流量的分類

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制現(xiàn)金流量表，并且將現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)是指購建長期資產(chǎn)以及現(xiàn)金等價(jià)物之外的投資與處置;籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng);投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)之外的所有交易和事項(xiàng)屬于經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)判斷相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的分類。不同形式現(xiàn)金之間的轉(zhuǎn)換以及現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換均不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

　　監(jiān)管實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，部分公司在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)于某些交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的分類存在理解上的偏差和分歧?，F(xiàn)就具體事項(xiàng)如何適用上述原則的意見如下：

　　一、因銀行承兌匯票貼現(xiàn)而取得的現(xiàn)金

　　若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，因票據(jù)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)借款，該現(xiàn)金流入在現(xiàn)金流量表中相應(yīng)分類為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量;若銀行承兌匯票貼現(xiàn)符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，相關(guān)現(xiàn)金流入則分類為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。

　　若銀行承兌匯票貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，后續(xù)票據(jù)到期償付等導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)和借款終止確認(rèn)時(shí)，因不涉及現(xiàn)金收付，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，不得虛擬現(xiàn)金流量。公司發(fā)生以銀行承兌匯票背書購買原材料等業(yè)務(wù)時(shí)，比照該原則處理。

　　二、定期存單的質(zhì)押與解除質(zhì)押業(yè)務(wù)

　　企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)結(jié)合定期存單是否存在限制、是否能夠隨時(shí)支取等因素，判斷其是否屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。如果定期存單本身不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，其質(zhì)押或解除質(zhì)押不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量;如果定期存單本身屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，被用于質(zhì)押不再滿足現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定義，以及質(zhì)押解除后重新符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定義，均會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

　　在后者情況下，對(duì)相關(guān)現(xiàn)金流量進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行判斷。如果企業(yè)屬于金融行業(yè)，通過定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動(dòng)可能屬于經(jīng)營活動(dòng)，相關(guān)現(xiàn)金流量分類為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量;如果企業(yè)為一般非金融企業(yè)，通過定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動(dòng)屬于籌資活動(dòng)，相關(guān)現(xiàn)金流量應(yīng)被分類為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

　　1-26非經(jīng)常性損益的認(rèn)定

　　根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)——非經(jīng)常性損益》(以下簡(jiǎn)稱解釋1號(hào))的規(guī)定，非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報(bào)表使用人對(duì)公司經(jīng)營業(yè)績(jī)和盈利能力作出正常判斷的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。

　　非經(jīng)常性損益的界定，應(yīng)以非經(jīng)常性損益的定義為依據(jù)，考慮其定義中的三個(gè)要素，即“與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)的相關(guān)性”、“性質(zhì)特殊和偶發(fā)性”以及“體現(xiàn)公司正常的經(jīng)營業(yè)績(jī)和盈利能力”，同時(shí)應(yīng)結(jié)合公司實(shí)際情況，參考列舉項(xiàng)目，進(jìn)行綜合判斷，而不應(yīng)簡(jiǎn)單地把解釋1號(hào)中列舉的項(xiàng)目認(rèn)定為非經(jīng)常性損益，或者把解釋1號(hào)中未列舉的項(xiàng)目認(rèn)定為不屬于非經(jīng)常性損益。

　　如果公司把解釋1號(hào)中列舉的項(xiàng)目認(rèn)定為不屬于非經(jīng)常性損益的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該項(xiàng)目的名稱、金額及原因;如果公司把解釋1號(hào)中未列舉的項(xiàng)目認(rèn)定為非經(jīng)常性損益的，若金額不重大，應(yīng)將其計(jì)入“其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目”列報(bào)，若金額重大，則應(yīng)單列其項(xiàng)目名稱和金額，同時(shí)還應(yīng)在附注中披露該項(xiàng)目的名稱、金額及原因。

　　監(jiān)管實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，部分公司在認(rèn)定非經(jīng)常性損益時(shí)對(duì)解釋1號(hào)的理解存在偏差和分歧?，F(xiàn)就具體事項(xiàng)如何適用上述原則的意見如下：

　　一、軟件產(chǎn)品增值稅退稅款

　　公司收到的軟件產(chǎn)品增值稅退稅是否屬于非經(jīng)常性損益，判斷的關(guān)鍵，一是該增值稅退稅是否與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)，二是其是否屬于定額定量的政府補(bǔ)助。非經(jīng)常性損益判斷標(biāo)準(zhǔn)中的定額定量標(biāo)準(zhǔn)側(cè)重于此項(xiàng)政府補(bǔ)助是否屬于國家持續(xù)的產(chǎn)業(yè)政策扶持，是否具有可持續(xù)性。如果公司收到的增值稅退稅與其主營業(yè)務(wù)密切相關(guān)、金額可確定且能夠持續(xù)取得，其能夠體現(xiàn)公司正常的經(jīng)營業(yè)績(jī)和盈利能力，則不屬于非經(jīng)常性損益。

　　二、因重組標(biāo)的業(yè)績(jī)未達(dá)承諾確認(rèn)的業(yè)績(jī)補(bǔ)償和計(jì)提的商譽(yù)減值

　　并購重組交易安排中，交易標(biāo)的出售方一般會(huì)對(duì)交易完成后交易標(biāo)的在一定期間的利潤作出承諾。標(biāo)的資產(chǎn)未按預(yù)期實(shí)現(xiàn)承諾利潤時(shí)，出售方會(huì)以股份或現(xiàn)金方式對(duì)收購方給予補(bǔ)償。由于上述補(bǔ)償僅針對(duì)并購重組交易完成后的特定期間，正常經(jīng)營情況下，企業(yè)取得業(yè)績(jī)補(bǔ)償款不具有持續(xù)性，應(yīng)作為非經(jīng)常性損益。同時(shí)，因并購重組產(chǎn)生的商譽(yù)，其減值與企業(yè)的其他長期資產(chǎn)(例如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)減值性質(zhì)相同，屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生，不應(yīng)認(rèn)定為非經(jīng)常性損益。

　　三、實(shí)施重大資產(chǎn)重組發(fā)生的中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)

　　解釋1號(hào)中列舉的企業(yè)重組費(fèi)用，主要包括安置職工的支出、整合費(fèi)用等，并不包括重大資產(chǎn)重組的中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用。并購重組是企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，涉及的資產(chǎn)也屬于經(jīng)營性資產(chǎn)，券商、會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用是發(fā)生此類交易的必要合理支出，不應(yīng)認(rèn)定為非經(jīng)常性損益。

　　四、募集資金使用之前產(chǎn)生的定期存款利息

　　募集資金產(chǎn)生定期存款的利息雖然與公司的日?；顒?dòng)無關(guān)，且存在偶發(fā)性，但公司發(fā)行股份募集資金本質(zhì)上屬于一種融資行為，在募集資金投入使用之前和之后，分別以定期存款和形成的募投項(xiàng)目為企業(yè)帶來收益，兩者只是資產(chǎn)以不同的形態(tài)存在從而帶來不同的收益。此外，如果將募集資金產(chǎn)生的存款利息收入扣除，會(huì)導(dǎo)致計(jì)算凈資產(chǎn)收益率和每股收益等指標(biāo)時(shí)，出現(xiàn)分子和分母不匹配的結(jié)果。因此，募集資金在使用之前產(chǎn)生的定期存款利息不屬于非經(jīng)常性損益。

　　五、非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)

　　解釋1號(hào)中列舉的項(xiàng)目雖然包括“計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)”，但并不意味著資金占用費(fèi)性質(zhì)的收入必然屬于非經(jīng)常性損益，公司仍可以依據(jù)自身情況做出具體判斷。如果產(chǎn)生資金占用費(fèi)的業(yè)務(wù)與公司的日常經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)，且并非臨時(shí)性和偶發(fā)性，該資金占用費(fèi)可不認(rèn)定為非經(jīng)常性損益。

　　六、房地產(chǎn)企業(yè)出售項(xiàng)目公司股權(quán)產(chǎn)生的處置損益

　　出于稅收或者其他一些因素的考慮，房地產(chǎn)企業(yè)可能以轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)的形式，實(shí)現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)存貨或其他物業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。在判斷相關(guān)處置損益是否構(gòu)成非經(jīng)常性損益時(shí)，不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為處置公司股權(quán)產(chǎn)生的損益一概屬于非經(jīng)常性損益，而應(yīng)視具體情況結(jié)合非經(jīng)常性損益定義進(jìn)行判斷。具體分析時(shí)，公司應(yīng)穿透該股權(quán)形式，根據(jù)項(xiàng)目公司所開發(fā)基礎(chǔ)資產(chǎn)的性質(zhì)和類別，分析該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓是否與公司常規(guī)業(yè)務(wù)相同。通常而言，基礎(chǔ)資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表可能的資產(chǎn)類別包括存貨(開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品等)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等。如果公司常規(guī)業(yè)務(wù)是房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)完成后出售，則通過轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式把一項(xiàng)待開發(fā)的土地使用權(quán)和部分開發(fā)成本一次性出售所取得的投資收益，應(yīng)當(dāng)作為非經(jīng)常性損益，這與公司處置固定資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)等長期資產(chǎn)適用的判斷類似。但是，如果轉(zhuǎn)讓股權(quán)所對(duì)應(yīng)的基礎(chǔ)資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已開發(fā)完成的房屋存貨，出售開發(fā)完成的房屋屬于公司的常規(guī)業(yè)務(wù)，且公司能提供充足的證據(jù)(例如近年來出售類似項(xiàng)目子公司股權(quán)的頻率足夠高、金額足夠大等)證明其為常規(guī)業(yè)務(wù)，公司均是通過這種方式來獲利，則股權(quán)處置損益可不認(rèn)定為非經(jīng)常性損益。

　　七、企業(yè)集團(tuán)中關(guān)于非經(jīng)常性損益的判斷

　　公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。然而，在界定非經(jīng)常性損益項(xiàng)目時(shí)，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的損益項(xiàng)目應(yīng)基于單獨(dú)公司進(jìn)行判斷。例如，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司取得某項(xiàng)收益與其日常經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)，被認(rèn)定為非經(jīng)常性損益。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，該項(xiàng)收益并不能因?yàn)楹喜⒎秶鷥?nèi)有子公司存在相關(guān)經(jīng)營范圍而被重新認(rèn)定不屬于非經(jīng)常性損益。

　　本指引自發(fā)布之日起施行?！渡鲜泄緢?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》(第1至8期)同時(shí)廢止。

　　附件下載： 關(guān)于《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》的說明