為進一步完善資本市場監(jiān)管規(guī)則體系，提高監(jiān)管透明度，推動市場主體提升財務(wù)信息披露質(zhì)量，我會對近期市場反映較多的爭議性會計問題進行梳理，研究起草了《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第2號》。

監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第2號

2-1 識別履約義務(wù)時商品或服務(wù)是否具有高度關(guān)聯(lián)性的判斷

在識別單項履約義務(wù)時，企業(yè)應(yīng)判斷其向客戶承諾轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù)本身是否能夠明確區(qū)分，以及商品或服務(wù)在合同層面是否能夠明確區(qū)分。若合同中承諾的多項商品或服務(wù)之間具有高度關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致相關(guān)商品或服務(wù)在合同層面不可明確區(qū)分，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)商品或服務(wù)整體識別為一項履約義務(wù)。

監(jiān)管實踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對于前述高度關(guān)聯(lián)性存在理解上的偏差和分歧?，F(xiàn)就該事項的意見如下：

高度關(guān)聯(lián)性是指合同中承諾的各單項商品或服務(wù)之間會受到彼此的重大影響，而非僅存在功能上的單方面依賴。例如，企業(yè)在同一合同中為客戶設(shè)計、生產(chǎn)某新產(chǎn)品專用模具，并使用該模具為客戶生產(chǎn)若干樣品，不應(yīng)僅由于后續(xù)生產(chǎn)需要使用模具而認(rèn)為模具與樣品之間存在高度關(guān)聯(lián)性。若企業(yè)在后續(xù)生產(chǎn)過程中，需要根據(jù)客戶對樣品的使用情況持續(xù)修正模具，基于修正后的模具再生產(chǎn)樣品，最終將符合客戶要求的模具及樣品轉(zhuǎn)讓給客戶，表明設(shè)計生產(chǎn)專用模具和生產(chǎn)樣品之間互相受到彼此的重大影響，二者在合同層面不能明確區(qū)分，應(yīng)將其識別為一項履約義務(wù)。

2-2 客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建商品或服務(wù)的判斷

如果客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品或服務(wù)，該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)收入。

監(jiān)管實踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對于如何理解客戶能夠控制履約過程中在建商品或服務(wù)存在分歧。現(xiàn)就該事項的意見如下：

客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品或服務(wù)，是指在企業(yè)生產(chǎn)商品或者提供服務(wù)過程中，客戶擁有現(xiàn)時權(quán)利，能夠主導(dǎo)在建商品或服務(wù)的使用，并且獲得幾乎全部經(jīng)濟利益。其中，商品或服務(wù)的經(jīng)濟利益既包括未來現(xiàn)金流入的增加，也包括未來現(xiàn)金流出的減少。例如，根據(jù)合同約定，客戶擁有企業(yè)履約過程中在建商品的法定所有權(quán)，假定客戶在企業(yè)終止履約后更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行合同，其他企業(yè)實質(zhì)上無需重新執(zhí)行前期企業(yè)累計至今已經(jīng)完成的工作，表明客戶可通過主導(dǎo)在建商品的使用，節(jié)約前期企業(yè)已履約部分的現(xiàn)金流出，獲得相關(guān)經(jīng)濟利益。

2-3 應(yīng)付客戶對價的判斷

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)的同時，需要向客戶支付對價的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，但應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品或服務(wù)的除外。

監(jiān)管實踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對于支付給客戶的款項是否應(yīng)沖減銷售收入存在理解上的偏差和分歧?，F(xiàn)就該事項的意見如下：

企業(yè)應(yīng)分析其向客戶支付對價的目的，若企業(yè)自客戶取得了可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，并且能夠從主導(dǎo)相關(guān)商品或服務(wù)的使用中獲益，企業(yè)通常應(yīng)將其支付給客戶的款項作為向客戶購買商品或服務(wù)(而非應(yīng)付客戶對價)處理。例如，對于企業(yè)基于自身宣傳需要支付給超市等客戶的推廣支出，如果有明確證據(jù)表明企業(yè)向客戶支付對價是為了取得明確可區(qū)分的推廣服務(wù)，并且能夠主導(dǎo)推廣服務(wù)的使用(如主導(dǎo)商品上架區(qū)域、堆放位置，以及展示時間、頻率、方式等)，企業(yè)應(yīng)將其作為從客戶購買推廣服務(wù)處理，按照支付對價中與推廣服務(wù)公允價值相當(dāng)?shù)牟糠执_認(rèn)銷售費用，支付對價超過推廣服務(wù)公允價值的部分沖減銷售收入。

2-4 暫定價格銷售合同中可變對價的判斷

可變對價指的是企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。此外，企業(yè)有權(quán)收取的對價金額，將根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對價的情形。

監(jiān)管實踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對于暫定價格的銷售合同中可變對價的判斷存在理解上的偏差和分歧。現(xiàn)就該事項的意見如下：

暫定價格的銷售合同通常是指在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時，銷售價格尚未最終確定的安排。例如，大宗商品貿(mào)易中的點價交易，即以約定時點的期貨價格為基準(zhǔn)加減雙方協(xié)商的升貼水來確定雙方買賣現(xiàn)貨商品價格;金屬加工業(yè)務(wù)中，雙方約定合同對價以控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后某個時點的金屬市價加上加工費來確定;某些金屬礦的貿(mào)易價格將根據(jù)產(chǎn)品驗收后的品相檢驗結(jié)果進行調(diào)整等。

暫定銷售價格的交易安排中，企業(yè)應(yīng)分析導(dǎo)致應(yīng)收合同對價發(fā)生變動的具體原因。其中，與交易雙方履約情況相關(guān)的變動(如基于商品交付數(shù)量、質(zhì)量等進行的價格調(diào)整)通常屬于

可變對價，企業(yè)應(yīng)按照可變對價原則進行會計處理;與定價掛鉤的商品或原材料價值相關(guān)的變動(如定價掛鉤不受雙方控制的商品或原材料價格指數(shù)，因指數(shù)變動導(dǎo)致的價款變化)不屬于可變對價，企業(yè)應(yīng)將其視為合同對價中嵌入一項衍生金融工具進行會計處理，通常應(yīng)按所掛鉤商品或原材料在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)日的價格計算確認(rèn)收入，客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)后上述所掛鉤商品或原材料價格后續(xù)變動對企業(yè)可收取款項的影響，應(yīng)按照金融工具準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進行處理，不應(yīng)計入交易對價。

2-5 銷售返利的會計處理

企業(yè)對客戶的銷售返利形式多樣，有現(xiàn)金返利、貨物返利等，返利的條款安排也各不相同。

監(jiān)管實踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對銷售返利的會計處理存在理解上的偏差和分歧?，F(xiàn)就該事項的意見如下：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于返利的形式和合同條款的約定，考慮相關(guān)條款安排是否會導(dǎo)致企業(yè)未來需要向客戶提供可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，在此基礎(chǔ)上判斷相關(guān)返利屬于可變對價還是提供給客戶的重大權(quán)利。一般而言，對基于客戶采購情況等給予的現(xiàn)金返利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變對價原則進行會計處理;對基于客戶一定采購數(shù)量的實物返利或僅適用于未來采購的價格折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照附有額外購買選擇權(quán)的銷售進行會計處理，評估該返利是否構(gòu)成一項重大權(quán)利，以確定是否將其作為單項履約義務(wù)并分?jǐn)偨灰讓r。

2-6 運輸費用的確認(rèn)與列報

對于存貨生產(chǎn)、銷售過程中發(fā)生的運輸費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于運輸活動的發(fā)生環(huán)節(jié)及目的，恰當(dāng)區(qū)分運輸費用的性質(zhì)，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理。

監(jiān)管實踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對于運輸費用的確認(rèn)與列報存在理解上的偏差和分歧?，F(xiàn)就該事項的意見如下：

對于與履行客戶合同無關(guān)的運輸費用，若運輸費用屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的必要支出，形成了預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源時，運輸費用應(yīng)當(dāng)計入存貨成本，否則應(yīng)計入期間費用。

對于為履行客戶合同而發(fā)生的運輸費用，屬于收入準(zhǔn)則規(guī)范下的合同履約成本。若運輸活動發(fā)生在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前，其通常不構(gòu)成單項履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)支出作為與商品銷售相關(guān)的成本計入合同履約成本，最終計入營業(yè)成本并予以恰當(dāng)披露。若運輸活動發(fā)生在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后，其通常構(gòu)成單項履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)運輸服務(wù)收入的同時，將相關(guān)支出計入運輸服務(wù)成本并予以恰當(dāng)披露。

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營活動情況并基于重要性和成本效益原則，建立和實施運輸活動相關(guān)內(nèi)部控制，充分完整地歸集運輸活動相關(guān)支出，并在各產(chǎn)品、各銷售合同以及各履約義務(wù)之間實現(xiàn)合理分配。

2-7 授予知識產(chǎn)權(quán)許可收入確認(rèn)時點的判斷

授予知識產(chǎn)權(quán)許可不屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為在某一時點履行的履約義務(wù)。在客戶能夠主導(dǎo)使用該知識產(chǎn)權(quán)許可并開始從中獲利之前，企業(yè)不能對該知識產(chǎn)權(quán)許可確認(rèn)收入。

監(jiān)管實踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對于知識產(chǎn)權(quán)許可收入確認(rèn)時點的判斷存在理解上的偏差和分歧?，F(xiàn)就該事項的意見如下：

授予知識產(chǎn)權(quán)許可業(yè)務(wù)中，知識產(chǎn)權(quán)許可載體的實物交付，并不必然導(dǎo)致商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移。企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同條款約定，分析客戶是否有能力主導(dǎo)知識產(chǎn)權(quán)許可的使用，并獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。例如，企業(yè)在向客戶(如播放平臺)交付影視劇母帶時，若雙方在合同中對影視劇初始播放時間等進行限制性約定，導(dǎo)致客戶尚不能主導(dǎo)母帶的使用(如播放該影視劇)以獲得經(jīng)濟利益，則企業(yè)不應(yīng)在母帶交付時確認(rèn)影視劇版權(quán)許可收入。

2-8 定制化產(chǎn)品相關(guān)研發(fā)支出的會計處理

企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則(如存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等)規(guī)范范圍且同時滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)，采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進行攤銷，計入當(dāng)期損益。

監(jiān)管實踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對定制化產(chǎn)品相關(guān)研發(fā)支出的會計處理存在理解上的偏差和分歧?，F(xiàn)就該事項的意見如下：

企業(yè)與客戶簽訂合同，為客戶研發(fā)、生產(chǎn)定制化產(chǎn)品?？蛻粝蚱髽I(yè)提出產(chǎn)品研發(fā)需求，企業(yè)按照客戶需求進行產(chǎn)品設(shè)計與研發(fā)。產(chǎn)品研發(fā)成功后，企業(yè)按合同約定采購量為客戶生產(chǎn)

定制化產(chǎn)品。對于履行前述定制化產(chǎn)品客戶合同過程中發(fā)生的研發(fā)支出，若企業(yè)無法控制相關(guān)研發(fā)成果，如研發(fā)成果僅可用于該合同、無法用于其他合同，企業(yè)應(yīng)按照收入準(zhǔn)則中合同履約成本的規(guī)定進行處理，最終計入營業(yè)成本。若綜合考慮歷史經(jīng)驗、行業(yè)慣例、法律法規(guī)等因素后，企業(yè)有充分證據(jù)表明能夠控制相關(guān)研發(fā)成果，并且預(yù)期能夠帶來經(jīng)濟利益流入，企業(yè)應(yīng)按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定將符合條件的研發(fā)支出予以資本化。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善相關(guān)內(nèi)部控制，合理識別并歸集研發(fā)費用與合同履約成本，恰當(dāng)確認(rèn)計入無形資產(chǎn)的研發(fā)支出。

2-9 應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失的計量

企業(yè)在計量應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失時，可以信用風(fēng)險特征為依據(jù)，基于歷史經(jīng)驗對細分客戶群體發(fā)生損失情況進行分析判斷，從而對客戶群體進行恰當(dāng)分組。在分組基礎(chǔ)上，企業(yè)可運用簡便方法，參照歷史損失經(jīng)驗，編制應(yīng)收賬款逾期天數(shù)與固定準(zhǔn)備率對照表，計算預(yù)期信用損失。當(dāng)應(yīng)收賬款信用風(fēng)險特征發(fā)生變化時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款組合進行相應(yīng)調(diào)整。

監(jiān)管實踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對如何以組合方式計量應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失存在理解上的偏差和分歧?，F(xiàn)就該事項的意見如下：

當(dāng)企業(yè)采用簡便方法以賬齡為基礎(chǔ)計量應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失時，企業(yè)應(yīng)充分考慮客戶的類型、所處行業(yè)、信用風(fēng)險評級、歷史回款情況等信息，判斷同一賬齡組合中的客戶是否具有共同的信用風(fēng)險特征。若某一客戶信用風(fēng)險特征與組合中其他客戶顯著不同，或該客戶信用風(fēng)險特征發(fā)生顯著變化，企業(yè)不應(yīng)繼續(xù)將應(yīng)收該客戶款項納入原賬齡組合計量預(yù)期信用損失。

實務(wù)中，因部分客戶信用風(fēng)險發(fā)生顯著變化，企業(yè)與客戶協(xié)商調(diào)整回款方式，如將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為對客戶的股權(quán)投資、由客戶以非貨幣性資產(chǎn)償還等方式收回應(yīng)收賬款。上述回款方式的變化，表明該類客戶的信用風(fēng)險特征與組合中其他客戶的信用風(fēng)險顯著不同，企業(yè)在計量應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失時，不應(yīng)將該類客戶繼續(xù)納入原組合中。

企業(yè)應(yīng)基于重要性和成本效益原則建立和實施與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，識別、調(diào)整應(yīng)收賬款組合并恰當(dāng)計量預(yù)期信用損失。

2-10 金融資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)模式中“出售”的判斷標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進行劃分。其中，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。

監(jiān)管實踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對于上述出售金融資產(chǎn)中的“出售”如何理解存在偏差和分歧?，F(xiàn)就該事項的意見如下：

如果一項金融資產(chǎn)對外“出售”但并未終止確認(rèn)，意味著企業(yè)仍將通過收取該金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)合同現(xiàn)金流量的方式實現(xiàn)經(jīng)濟利益，該種業(yè)務(wù)模式不滿足“通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報”的情形。因此，金融資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)模式中“出售”，應(yīng)當(dāng)是滿足會計終止確認(rèn)條件下的金融資產(chǎn)出售行為。

2-11 業(yè)績承諾期內(nèi)修訂業(yè)績補償條款的會計處理

非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)當(dāng)將業(yè)績補償條款產(chǎn)生的或有對價作為合并成本的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本，或有對價公允價值的后續(xù)變動計入當(dāng)期損益。

監(jiān)管實踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對于在業(yè)績承諾期內(nèi)交易雙方修訂業(yè)績補償條款的會計處理存在分歧。現(xiàn)就該事項的意見如下：

非同一控制下企業(yè)合并購買日后的業(yè)績承諾期內(nèi)，在法律法規(guī)允許的前提下，交易雙方協(xié)商對業(yè)績補償?shù)慕痤~、支付時間、支付方式等進行修訂，且已就該事項嚴(yán)格履行了股東大會等必要內(nèi)部決策流程。這種情況下，購買方應(yīng)將業(yè)績補償條款修訂導(dǎo)致的或有對價公允價值變動計入當(dāng)期損益。

2-12 一攬子交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定計算確定合并成本，并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

監(jiān)管實踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對于一攬子交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并時相關(guān)投資應(yīng)如何進行會計處理存在理解上的偏差和分歧?，F(xiàn)就該事項的意見如下：

購買方以一攬子交易方式分步取得對被投資單位的控制權(quán)，雙方協(xié)議約定，若購買方最終未取得控制權(quán)，一攬子交易將整體撤銷，并返還購買方已支付價款。這種情況下，購買方應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定恰當(dāng)確定購買日和企業(yè)合并成本，在取得控制權(quán)時確認(rèn)長期股權(quán)投資，取得控制權(quán)之前已支付的款項應(yīng)作為預(yù)付投資款項處理。

2-13 購買少數(shù)股東權(quán)益后商譽減值的會計處理

企業(yè)在對與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組進行減值測試時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定包含商譽的資產(chǎn)組是否發(fā)生減值。

監(jiān)管實踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對購買少數(shù)股東權(quán)益后應(yīng)當(dāng)如何進行商譽減值測試存在理解上的偏差和分歧?，F(xiàn)就該事項的意見如下：

合并報表中反映的商譽，是企業(yè)取得子公司控制權(quán)時按其持股比例確定的商譽，不包括子公司少數(shù)股東權(quán)益對應(yīng)的商譽。

收購少數(shù)股東權(quán)益屬于權(quán)益性交易，未形成新的企業(yè)合并，合并報表中反映的商譽仍然為前期取得控制權(quán)時按當(dāng)時的持股比例計算的金額。企業(yè)在進行商譽減值測試時，應(yīng)先將合并報表中的商譽按照前期取得控制權(quán)時的持股比例恢復(fù)為全部商譽(即100%股權(quán)對應(yīng)的商譽)，并調(diào)整商譽相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值，再比較調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額，以確定包含商譽的資產(chǎn)組是否發(fā)生減值。若商譽發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)按前期取得控制權(quán)時的持股比例計算確定歸屬于母公司的商譽減值損失。

2-14 與遞延所得稅適用稅率相關(guān)的非經(jīng)常性損益認(rèn)定

根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益》規(guī)定，非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報表使用者對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力作出正常判斷的各項交易和事項產(chǎn)生的損益。其中，根據(jù)稅收、會計等法律法規(guī)的要求對當(dāng)期損益進行一次性調(diào)整對當(dāng)期損益的影響，通常屬于非經(jīng)常性損益。

監(jiān)管實踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對于因高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定變化，導(dǎo)致適用所得稅稅率變動而重新計量所確認(rèn)的遞延所得稅形成對損益的一次性調(diào)整，能否計入非經(jīng)常性損益，存在理解上的偏差和分歧?，F(xiàn)就該事項的意見如下：

公司應(yīng)分析高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定變化的原因。因國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)政策調(diào)整導(dǎo)致企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定發(fā)生變化的，公司對當(dāng)期損益進行的一次性調(diào)整應(yīng)當(dāng)計入非經(jīng)常性損益;因公司生產(chǎn)經(jīng)營情況變化導(dǎo)致其資質(zhì)認(rèn)定發(fā)生變化的，公司對損益進行的一次性調(diào)整應(yīng)當(dāng)計入經(jīng)常性損益。

關(guān)于《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第2號》的說明

為進一步完善資本市場監(jiān)管規(guī)則體系，提高監(jiān)管透明度，推動市場主體提升財務(wù)信息披露質(zhì)量，我會對近期市場反映較多的爭議性會計問題進行梳理，研究起草了《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第2號》(下稱《會計類第2號》)?，F(xiàn)將相關(guān)情況說明如下：

一、起草背景

督促市場主體真實、準(zhǔn)確、及時、完整地披露信息，尤其是披露具有可靠性、相關(guān)性、可理解性等高質(zhì)量特征的財務(wù)信息，是注冊制改革的核心要義。提升財務(wù)信息披露質(zhì)量，

關(guān)鍵在于促進各類市場主體對會計準(zhǔn)則的一致有效執(zhí)行。近年來會計準(zhǔn)則頻繁修訂，部分準(zhǔn)則的制定理念和具體規(guī)范存在不同程度的調(diào)整，市場主體對會計準(zhǔn)則理解和把握的一致性亟待提升。

為切實提升資本市場財務(wù)信息披露質(zhì)量，優(yōu)化完善資本市場監(jiān)管規(guī)則體系，我會及時收集整理了近期市場反映較為強烈的會計問題，將借鑒國際最佳實踐與立足國情市情有機結(jié)合，研究制定了《會計類第2號》，及時有效明確資本市場執(zhí)行會計準(zhǔn)則的監(jiān)管口徑，推動會計準(zhǔn)則在資本市場的一致有效執(zhí)行。

二、功能定位與主要內(nèi)容

《會計類第2號》并非對會計準(zhǔn)則的解釋，而是針對資本市場具體交易事項如何執(zhí)行會計準(zhǔn)則提供指導(dǎo)性意見，旨在促進會計準(zhǔn)則在資本市場的一致有效執(zhí)行，提高市場主體的財務(wù)信息披露質(zhì)量?！稌嬵惖?號》共涉及收入、金融工具、企業(yè)合并、非經(jīng)常性損益等14個具體問題。每項具體指引包括三部分內(nèi)容：交易事項背景及具體的會計問題、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定、具體問題適用會計準(zhǔn)則的意見或監(jiān)管口徑。

下一步，我會將密切關(guān)注《會計類第2號》的執(zhí)行情況，并根據(jù)資本市場會計監(jiān)管實踐，適時研究調(diào)整會計類監(jiān)管規(guī)則適用指引的內(nèi)容，及時有效地向市場傳遞會計監(jiān)管政策與理念。