為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作，現(xiàn)就以下問(wèn)題作出解釋：
　　（1）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類及其計(jì)量；
　?。?）金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量。

　　一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類及其計(jì)量

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債分類，與其計(jì)量密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)合自身業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理特點(diǎn)，將取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債分類為：
　?。?）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；
　?。?）持有至到期投資；
　?。?）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
　?。?）可供出售金融資產(chǎn)；
　?。?）其他負(fù)債。
　　上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。
　　對(duì)于取得或承擔(dān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同類別進(jìn)行計(jì)量。
　?。ㄒ唬┮怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債
　　此類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
　　1．交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。
　　本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的衍生工具（包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具），不作為有效套期工具的，也應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
　　2．直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，是企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要或消除金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致情況等所作的指定。例如，企業(yè)準(zhǔn)備運(yùn)用某項(xiàng)衍生工具對(duì)采用攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)進(jìn)行套期保值，但由于套期有效性未能達(dá)到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24 號(hào)——套期保值》規(guī)定的條件而無(wú)法運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法。在這種情況下，將該金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益類，可以更好地反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際，提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
　　3．企業(yè)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，不單獨(dú)為應(yīng)收項(xiàng)目；在隨后收到這部分現(xiàn)金股利或利息時(shí)，直接沖減該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。在持有期間按合同規(guī)定計(jì)算確定的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)沖減交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，將處置時(shí)的該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
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　　1．持有至到期投資的劃分。本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定了劃分為持有至到期投資的條件。例如，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率三年期國(guó)債、浮動(dòng)利率兩年期債券等，如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資；購(gòu)入的股權(quán)投資因其沒(méi)有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（1 年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。
　　本準(zhǔn)則第十六條對(duì)持有至到期投資到期前出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)等作了規(guī)定。其中，“相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí)”所指“較大”，通常指出售或重分類部分達(dá)到或超過(guò)企業(yè)持有至到期投資總額5%的情形。
　　本準(zhǔn)則第十六條（二）中，“根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后”所指“幾乎所有”，通常指該投資收回部分達(dá)到或超過(guò)初始本金總額95%的情形。
　　2．持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，不單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在隨后收到這部分利息時(shí)，直接沖減初始確認(rèn)金額。
　　持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按攤余成本計(jì)量。
　　處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。
　　（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
　　1．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。
　　非金融企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，均可劃分為此類。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類金融資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)。
　　2．貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。非金融企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)值作為初始入賬金額，但應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。
　　合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（通常期限在3 年以上），應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的現(xiàn)值計(jì)量。
　　貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在隨后期間保持不變。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差別不大的，也可按名義利率計(jì)算利息收入。
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本計(jì)量。企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。
　　（四）可供出售金融資產(chǎn)
　　1．可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。例如，購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券等，企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類。
　　基于特定的風(fēng)險(xiǎn)管理或資本管理需要，企業(yè)也可將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。
　　2．可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額，不單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在隨后期間收到這部分利息或現(xiàn)金股利時(shí)，直接沖減初始確認(rèn)金額。
　　資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。
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　　其他負(fù)債是指除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的負(fù)債以外的負(fù)債。通常情況下，企業(yè)發(fā)行的債券、因購(gòu)買商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等，應(yīng)當(dāng)劃分為其他負(fù)債。其他負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。根據(jù)本準(zhǔn)則第三十三條規(guī)定，通常采用攤余成本對(duì)其他負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　二、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)于持有到至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。以下以商業(yè)銀行貸款和一般企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量予以說(shuō)明。持有至到期投資減值損失的確認(rèn)和計(jì)量比照辦理。
　　1．商業(yè)銀行貸款減值損失的計(jì)量商業(yè)銀行進(jìn)行貸款減值測(cè)試時(shí)，可以根據(jù)自身管理水平和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，確定單項(xiàng)金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)，例如，可以將本金大于或等于一定金額的貸款作為單項(xiàng)金額重大的貸款，此標(biāo)準(zhǔn)以下的貸款屬于單項(xiàng)金額非重大的貸款。單項(xiàng)金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不能隨意變更。
　　對(duì)于單項(xiàng)金額重大的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。
　　采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試的貸款，商業(yè)銀行可以根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認(rèn)和計(jì)量減值損失，例如，“遷移模型法”、“滾動(dòng)率模型法”等。
　　2．一般企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量
　　一般企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
　　對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。
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　　1．分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達(dá)到或超過(guò)20%的情形），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)低于其成本達(dá)到或超過(guò)6 個(gè)月的情形），可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。
　　2．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。