第二十條 公允價(jià)值變動(dòng)凈損益包括:公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益。鑒證時(shí)應(yīng)關(guān)注:
(一)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人,會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益,稅收不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈損益,應(yīng)全額進(jìn)行納稅調(diào)整;
(二)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人不涉及本鑒證項(xiàng)目。
第二十一條 不征稅收入包括:財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和其他。鑒證時(shí)應(yīng)關(guān)注:
(一)確認(rèn)為不征稅收入是否符合稅法規(guī)定的條件;
(二)關(guān)注專項(xiàng)用途財(cái)政性資金五年內(nèi)的使用情況,并對(duì)滿五年內(nèi)未使用資金應(yīng)進(jìn)行調(diào)整;
(三)不征稅收入用于支出形成的資本,在資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目中進(jìn)行調(diào)整。
第二十二條 鑒證不符合稅收規(guī)定的銷售折扣、折讓和退回應(yīng)關(guān)注:
(一)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除;
(二)銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額;
(三)企業(yè)己經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入;
(四)銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》;
(五)取得銷售折扣、折讓有關(guān)的協(xié)議、會(huì)計(jì)憑證、計(jì)算資料等證據(jù);
(六)對(duì)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓的鑒證結(jié)論,應(yīng)進(jìn)行說明,如事實(shí)根據(jù)、證明證據(jù)、稅法依據(jù)和鑒證過程。
第二十三條 鑒證“收入類調(diào)整項(xiàng)目——其他”應(yīng)關(guān)注:
(一)除上述項(xiàng)目之外的收入類調(diào)整項(xiàng)目。
(二)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人攤銷股權(quán)投資差額的納稅調(diào)整屬于本鑒證項(xiàng)目。
第二十四條 應(yīng)依據(jù)稅收規(guī)定,鑒證扣除類調(diào)整項(xiàng)目,重點(diǎn)鑒證扣除類納稅調(diào)整項(xiàng)目的鑒證年度發(fā)生情況、會(huì)計(jì)核算情況、納稅調(diào)整金額確認(rèn)情況。鑒證時(shí)可以采取下列方法:
(一)依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度,結(jié)合被鑒證人的業(yè)務(wù)活動(dòng)類型和行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,識(shí)別和確認(rèn)扣除類調(diào)整事項(xiàng)的真實(shí)性和合法性;
(二)依據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度,評(píng)價(jià)扣除類調(diào)整事項(xiàng)的賬載金額的準(zhǔn)確性;
(三)依據(jù)稅法和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度,確認(rèn)稅收金額與賬載金額的差異;
(四)依據(jù)稅法,審核確認(rèn)扣除類調(diào)整金額。
第二十五條 視同銷售成本包括非貨幣性交易視同銷售成本,貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本和其他視同銷售成本。鑒證時(shí)應(yīng)關(guān)注:
(一)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的被鑒證人,發(fā)生的非貨幣性交易,或?qū)⒇浳?、?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤分配等用途的,會(huì)計(jì)上不作銷售處理而按成本轉(zhuǎn)賬,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。
(二)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人,對(duì)未同時(shí)滿足該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量等兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整作為視同銷售成本處理。
(三)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料,取得非貨幣資產(chǎn)交換,或?qū)⒇浳铩⒇?cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于對(duì)外捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)或利潤分配等用途的證據(jù)資料;
(四)根據(jù)處置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)視同銷售成本金額,并關(guān)注處置資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計(jì)提減值準(zhǔn)備。
第二十六條 鑒證工資薪金支出應(yīng)關(guān)注:
(一)取得工資薪金制度、行業(yè)及地區(qū)平均水平、政府有關(guān)部門對(duì)國有企業(yè)的限定標(biāo)準(zhǔn)、工資調(diào)整情況等證據(jù)資料,按稅法規(guī)定評(píng)價(jià)工資薪金支出的合理性,確認(rèn)不合理的工資薪金支出金額;
(二)取得個(gè)人所得稅扣繳憑證,確認(rèn)工資薪金支出個(gè)人所得稅的代扣代繳情況;
(三)發(fā)生、發(fā)放工資薪金,未按國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算的,應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理;
(四)按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍,確認(rèn)工資薪金支出“稅收金額”;
(五)鑒證有無將外部人員勞務(wù)費(fèi)作為工資薪金支出的情況,有無將屬于福利費(fèi)性質(zhì)的補(bǔ)貼計(jì)入工資核算的情況。
第二十七條 鑒證職工福利費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注:
(一)按稅法規(guī)定評(píng)價(jià)職工福利費(fèi)列支的內(nèi)容及核算方法;
(二)未通過應(yīng)付福利費(fèi)或應(yīng)付職工薪酬賬戶核算的福利費(fèi)支出,應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理;
(三)不屬于職工福利費(fèi)支出內(nèi)容或未按規(guī)定進(jìn)行核算的,應(yīng)歸集有關(guān)資料,作為納稅調(diào)整的證據(jù);
(四)根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn),確認(rèn)職工福利費(fèi)支出的稅收金額;
(五)對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
第二十八條 鑒證職工教育經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注:
(一)軟件生產(chǎn)企業(yè)等特殊行業(yè),職工培訓(xùn)費(fèi)允許全額稅前扣除,不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;
(二)對(duì)不符合國家有關(guān)部門關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的規(guī)定,職工教育經(jīng)費(fèi)挪作他用,或未在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的屬于教育經(jīng)費(fèi)使用范圍內(nèi)的支出,應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理;
(三)根據(jù)納稅申報(bào)資料,確認(rèn)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額;
(四)根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn),確認(rèn)職工教育經(jīng)費(fèi)稅收金額;
(五)對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
第二十九條 鑒證工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)關(guān)注:
(一)工會(huì)經(jīng)費(fèi)當(dāng)年不允許稅前扣除的部分,不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除;
(二)會(huì)計(jì)上計(jì)提未實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不允許稅前扣除;
(三)根據(jù)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)和撥繳憑證,確認(rèn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅收金額;
(四)對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
第三十條 鑒證各類基本社會(huì)保障性繳款應(yīng)關(guān)注:
(一)本鑒證項(xiàng)目的范圍包括:基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等五項(xiàng)基本社會(huì)保障性繳款;
(二)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不屬于本鑒證項(xiàng)目;
(三)住房公積金不屬于本鑒證項(xiàng)目;
(四)取得社會(huì)保障部門為繳存職工發(fā)放的繳存各項(xiàng)社會(huì)保障性繳款的有效憑證;
(五)根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況,鑒證確認(rèn)各類基本社會(huì)保障性繳款的稅收金額;
(六)對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整各類社會(huì)保障性繳款的計(jì)算基數(shù)。
第三十一條 鑒證住房公積金應(yīng)關(guān)注:
(一)取得住房公積金管理中心為繳存住房公積金的職工發(fā)放的繳存住房公積金的有效憑證;
(二)根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際繳納情況,鑒證確認(rèn)住房公積金稅收金額;
(三)對(duì)工資薪金發(fā)生納稅調(diào)整的,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整住房公積金的計(jì)算基數(shù)。
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