就前期殘疾人優(yōu)惠政策文件《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（    財稅[2007]92號）中的相關(guān)規(guī)定，總局發(fā)文進(jìn)一步明確細(xì)節(jié)。
    為進(jìn)一步增強(qiáng)促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施效果，保障和維護(hù)殘疾人職工的合法權(quán)益，現(xiàn)將促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題公告如下：
    《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）第五條第（三）款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”和“基本醫(yī)療保險”是指“職工基本養(yǎng)老保險”和“職工基本醫(yī)療保險”，不含“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”。
    本公告自2014年1月1日起施行。
    相關(guān)政策——
    國家稅務(wù)總局公告2013年第78號 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告     國家稅務(wù)總局公告2013年第73號 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告
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    早前政策解讀——
 　　鼓勵和扶持企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)，一直是我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的重要內(nèi)容。《企業(yè)所得稅法》第三十條第二項規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）中對安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策做了進(jìn)一步的細(xì)化規(guī)定。為了讓安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)充分享受好這一稅收優(yōu)惠政策，有必要明確以下幾方面的問題：
　　第一、注意企業(yè)安置殘疾人員的適用范圍《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定?！备鶕?jù)我國《中華人民共和國殘疾人保障法》第二條規(guī)定，殘疾人是指在心理、生理、人體結(jié)構(gòu)上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動能力的人。殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。殘疾標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。 
　　第二、注意企業(yè)享受優(yōu)惠政策應(yīng)具備的條件
　　財稅[2009]70號文件第三條規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：
    （一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作；
    （二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；
    （三）定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；
    （四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
      第三、注意政策規(guī)定允許企業(yè)加計扣除的時點《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。對此，財稅[2009]70號文件第一條第二款明確規(guī)定，企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。這一規(guī)定要求企業(yè)在實際操作時，不僅要注意加計扣除額計算的基數(shù)是實際支付給殘疾職工的工資額，而且還要注意允許加計扣除的時點是年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時。企業(yè)所得稅減免稅申請辦理時限最遲為年度終了后第45日，備案時間為年度納稅申報前，截至?xí)r間為5月底前。
　　舉例來說，A企業(yè)是一家金屬門窗加工企業(yè)，共有殘疾職工36人，該企業(yè)2010年累計支付殘疾職工工資388800元，則該企業(yè)不僅可以在進(jìn)行2010年企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，稅前據(jù)實計算扣除殘疾職工工資額388800元，而且在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報時，還可稅前再按照支付給殘疾職工工資的100%計算加計扣除388800元。
　　第四、注意享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠時應(yīng)報送的備案資料
　　財稅[2009]70號文件第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送本通知第四條規(guī)定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《殘疾人證》或《殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。安置企業(yè)在按財稅[2009]70號文件的規(guī)定申請減免稅時，必須如實向轄區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下真實的書面資料：

     1、申請減免稅報告。其內(nèi)容包括減免稅的依據(jù)、范圍、起止日期、金額、企業(yè)基本情況等；
　　2、納稅人的財務(wù)會計報表（加蓋公章的復(fù)印件）；
　　3、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證（加蓋公章的復(fù)印件）；
　　4、經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會認(rèn)定的納稅人，出具上述部門的書面審核認(rèn)定意見（加蓋公章的復(fù)印件）；
　　5、殘疾人員名冊（加蓋公章的復(fù)印件）；
　　6、有效的殘疾人員證明和身份證（復(fù)印件）
　　7、與殘疾人員簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議（加蓋公章的復(fù)印件）；
　　8、為殘疾人員繳納社會保險的繳費證明（加蓋公章的復(fù)印件）；
　　9、企業(yè)職工工資表及支付工資憑證（加蓋公章的復(fù)印件）；
　　10、殘疾職工工種安排表（加蓋公章的復(fù)印件）；
　　11、《稅收優(yōu)惠事項備案報告表》；
　　12、根據(jù)具體情況稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
　　第五、注意企業(yè)對所提供的資料的真實性、合法性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任
　　根據(jù)《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]129號）的規(guī)定，納稅人采用欺騙手段進(jìn)行減免稅備案獲取減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)取消其減免稅備案資格，停止減免稅優(yōu)惠，同時可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條、六十四條等有關(guān)規(guī)定予以處理。
     企業(yè)安置殘疾人就業(yè)可享多項稅收優(yōu)惠
    殘疾人就業(yè)政策關(guān)系到廣大殘疾人的切身利益，也關(guān)系到整個社會的和諧穩(wěn)定。為了促進(jìn)殘疾人集中就業(yè)，從上世紀(jì)八十年代起，國家陸續(xù)制定了一系列鼓勵安置殘疾人集中就業(yè)的福利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。這些政策的實施對于促進(jìn)殘疾人就業(yè)，維護(hù)其合法權(quán)益和推動地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮了積極作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和客觀形勢的變化，福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中暴露出了一些問題。主要包括：安置殘疾人的企業(yè)之間稅收政策不平衡；享受政策的殘疾人的范圍偏窄；騙取稅收優(yōu)惠的事例時有發(fā)生；安置殘疾人就業(yè)人數(shù)與稅收優(yōu)惠成本在量上相差懸殊；不適應(yīng)國家新出臺的《殘疾人就業(yè)條例》的有關(guān)規(guī)定等。為了進(jìn)一步保障殘疾人的合法權(quán)益，減少了稅收流失，解決政策執(zhí)行中存在的上述問題，國家自2007年起陸續(xù)出臺了多項新的稅收優(yōu)惠政策，包括：
    《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）
    《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管辦法的通知》（國稅發(fā)[2007]67號）
    《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）
       《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅[2010]121號） 
    目前，安置殘疾人就業(yè)的單位能夠享受哪些稅收優(yōu)惠？新的殘疾人范圍如何界定？企業(yè)要想享受稅收優(yōu)惠，需要具備哪些條件？是否需要進(jìn)行資格認(rèn)定？如何申請稅收減免？對騙取稅收優(yōu)惠的企業(yè)有哪些處罰措施？筆者對上述稅收政策進(jìn)行了細(xì)致分析，等大家閱讀完此篇文章后，相信會有一個全面、準(zhǔn)確的理解。
    一、安置殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
    目前，國家對于安置殘疾人就業(yè)的單位給予的稅收優(yōu)惠政策相對比較全面，涉及流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
   （一）限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅
   根據(jù)財稅[2007]92號文的規(guī)定，自2007年1月1日起，對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。對于兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個年度內(nèi)不得變更。
    原來的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠因為沒有和企業(yè)安置殘疾人人數(shù)直接掛鉤，導(dǎo)致一些企業(yè)受利益驅(qū)動，利用政策和征管的漏洞，騙取稅收優(yōu)惠甚至逃避納稅，給國家財政資金造成很大的損失。新政策突出強(qiáng)調(diào)了減免稅額與殘疾人人數(shù)之間的正比例關(guān)系，企業(yè)安置的殘疾人員越多，退、減的增值稅或營業(yè)稅也就越多。
    財稅[2007]92號文未給出退、減增值稅或營業(yè)稅的具體執(zhí)行辦法，因此在實際執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國稅發(fā)[2007]67號文的規(guī)定來執(zhí)行。安置殘疾人的單位，應(yīng)當(dāng)在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批意見的次月起，隨納稅申報一并申請退、減增值稅或營業(yè)稅，申請應(yīng)當(dāng)采用書面方式。接下來分別介紹一下即征即退增值稅和減征營業(yè)稅的具體辦法。
    1.即征即退增值稅的辦法
    根據(jù)國稅發(fā)[2007]67號文的規(guī)定，對于符合減免稅條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按月退還增值稅，計算公式為：
    本月應(yīng)退增值稅額＝納稅人本月實際安置殘疾人員人數(shù)×縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12
    這里需要注意以下兩個問題：
   （1）公式中“年可退還增值稅的具體限額”如何來把握？
    主要是比較“本年度應(yīng)納稅額”與“核定的年度退稅限額”兩者的大小，以較小者為準(zhǔn)。
   （2）考慮到納稅人經(jīng)營情況不同，實際執(zhí)行中會出現(xiàn)本月已交增值稅不足以退還的情況，甚至?xí)霈F(xiàn)年度應(yīng)納稅額不足退還的情況，對此應(yīng)如何操作呢？
    如果納稅人本月已交增值稅不足以退還，可在本年度內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還；如果仍不足以退還，則可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后月份退還。但是對于納稅人本年度應(yīng)納稅額不足退還的，則不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。也就是說，“以年為限；月度不足，可以前后月份調(diào)整；年度不足，不能結(jié)轉(zhuǎn)下一年度”。
    2.減征營業(yè)稅的辦法
    根據(jù)國稅發(fā)[2007]67號文的規(guī)定，對于符合減免稅條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按月減征營業(yè)稅，計算公式為：
本月應(yīng)減征營業(yè)稅額＝納稅人本月實際安置殘疾人員人數(shù)×縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的每位殘疾人員每年可減征營業(yè)稅的具體限額÷12
    這里需要注意以下三個問題：
   （1）公式中“年可減征營業(yè)稅的具體限額”如何來把握？
    同樣是比較“本年度應(yīng)納稅額”與“核定的年度減稅限額”兩者的大小，以較小者為準(zhǔn)。
   （2）考慮到納稅人經(jīng)營情況不同，實際執(zhí)行中會出現(xiàn)本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的情況，甚至?xí)霈F(xiàn)年度應(yīng)納稅額不足減征的情況，對此應(yīng)如何操作呢？
   如果納稅人本月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征，則只能結(jié)轉(zhuǎn)本年度以后月份減征，而不能從本年度以前月份應(yīng)繳營業(yè)稅扣除已減征的營業(yè)稅余額中減征，這一處理辦法與即征即退增值稅的處理辦法有所不同。對于納稅人本年度應(yīng)納稅額不足減征的，同樣不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度減征。
   （3）兼營營業(yè)稅不同稅目的勞務(wù)時，如何進(jìn)行減征？
   如果納稅人既經(jīng)營營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目的勞務(wù)，又經(jīng)營營業(yè)稅其他稅目的勞務(wù)，則只能減征“服務(wù)業(yè)”稅目勞務(wù)的應(yīng)納稅額；不足扣減的，不允許用其他稅目勞務(wù)的應(yīng)納稅額扣減。 
    3.“兼營”企業(yè)如何抉擇
    雖然財稅[2007]92號文規(guī)定，如果企業(yè)兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)，在享受優(yōu)惠時，是可以自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅的；但是這個選擇不是隨意的，而是講“原則”的。
    （1）增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占主營業(yè)務(wù)收入達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。
    （2）營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占主營業(yè)務(wù)收入達(dá)到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務(wù)以及不屬于“服務(wù)業(yè)”稅目的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入。
    4.退、減稅收入不征收企業(yè)所得稅
    為確保安置殘疾人員就業(yè)的單位能實實在在享受到退、減增值稅或營業(yè)稅的優(yōu)惠，財稅[2007]92號文明確規(guī)定，對單位因安置殘疾人員取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。
    5.收入應(yīng)當(dāng)分開核算
    符合減免稅條件的納稅人，并非其全部增值稅收入或營業(yè)稅收入產(chǎn)生的稅額都可以進(jìn)行退、減稅，未準(zhǔn)則計算、嚴(yán)格征管，財稅[2007]92號文規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)分別核算享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售收入或營業(yè)收入；不能分別核算的，不得享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
（二）工資支出企業(yè)所得稅加計扣除100%
    財稅[2007]92號文在出臺時就規(guī)定了，自2007年1月1日起，單位支付給殘疾人員的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人員實際工資的100%加計扣除。
    為了進(jìn)一步完善促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收政策，新《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》明確規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。新稅法不僅保留了殘疾人工資加計扣除100%的優(yōu)惠政策，而且提升了該項優(yōu)惠政策的法律級次，從部門規(guī)章一躍成為法律規(guī)定，確保該項優(yōu)惠政策的長期性、穩(wěn)定性、合法性。
    新政策下，企業(yè)每安置一名殘疾人就業(yè)，如果為其支付的月工資為 2000元，則企業(yè)不僅可稅前扣除2000元，還可再多扣除2000元，也就是說，在現(xiàn)行25%的稅率下，企業(yè)每安置一名殘疾人就業(yè)，將可享受到500元/月的稅收減免優(yōu)惠。如果企業(yè)支付給殘疾職工更高的工資，其所獲得的稅收優(yōu)惠也就更多。這樣的調(diào)整，既有利于使所有安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實到需要照顧的人群頭上，避免出現(xiàn)作假帶來的稅收漏洞。
    在實際執(zhí)行中，提請大家注意以下問題：
    1.如何進(jìn)行納稅申報？
       根據(jù)財稅[2009]70號文的規(guī)定，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，企業(yè)只能按照實際支付給殘疾職工的工資，據(jù)實稅前扣除，不能加計扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再計算全年可加計扣除的殘疾職工工資。簡單理解就是“預(yù)繳申報，據(jù)實扣除；匯算清繳，加計扣除”。
    2.虧損企業(yè)能否享受？
    根據(jù)財稅[2007]92號文的規(guī)定，如果企業(yè)虧損，則不能享受工資加計扣除的優(yōu)惠政策。
     （三）減免征收城鎮(zhèn)土地使用稅
    相比之下，有關(guān)對安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)減免征收城鎮(zhèn)土地使用稅的政策出臺時間較晚。財稅[2010]121號文規(guī)定：自2010年12月21日起，對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%）且實際安置殘疾人人數(shù)高于10人（含10人）的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。
     根據(jù)財稅[2010]121號文的規(guī)定，少數(shù)省份的地稅局出臺了具體的減免稅辦法。例如：

    （四）優(yōu)惠政策的疊加適用性
     如果企業(yè)正在享受其他稅收優(yōu)惠，那么是否可以同時享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策呢？
流轉(zhuǎn)稅方面，如果企業(yè)既適用促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。
    企業(yè)所得稅方面，在企業(yè)享受“殘疾職工工資支出加計扣除100%”政策的同時，是可以享受其他的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的。
    二、殘疾人員范圍的界定
    以前有關(guān)殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策中規(guī)定，企業(yè)只有安置了盲、聾、啞、肢體殘疾四類殘疾人就業(yè)，才能享受稅收優(yōu)惠。但是，隨著社會的進(jìn)步，殘疾人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)已進(jìn)一步科學(xué)化，殘疾人的范圍有所擴(kuò)大。除盲、聾、啞、肢體殘疾外，目前在已就業(yè)的殘疾人中，有相當(dāng)一部分是具有一定勞動能力的智力殘疾和精神殘疾人員。為使具有勞動能力的各類殘疾人享有同樣的就業(yè)機(jī)會，財稅[2007]92號文將原有的“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘疾）人員擴(kuò)大到“六殘”人員，新增加了智力殘疾人和精神殘疾人兩類人員。
    由于殘疾人的認(rèn)定程序非常復(fù)雜，財稅部門無法認(rèn)定，故在實際執(zhí)行中采用“以證定性”的方式，對持有《中華人民共和國殘疾人證》和《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的盲、聾、啞、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾人員，才屬于稅收政策扶持的“六殘”人員。
    考慮到持有《中華人民共和國傷殘人民警察證》、《中華人民共和國傷殘國家機(jī)關(guān)工作人員證》的殘疾人均有體制保障，而勞動保障部門頒發(fā)的《工傷證》不是全國統(tǒng)一樣式，并且主要用于賠償認(rèn)定，因此，對持有上述三證的“六殘”人員不在政策扶持范圍內(nèi)；但持有上述三證的“六殘”人員將證件轉(zhuǎn)換為《中華人民共和國殘疾人證》后，也可按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。
    三、享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)具備的條件
    1.享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍
    安置殘疾人就業(yè)有助于國家穩(wěn)定與社會和諧，為了給各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，鼓勵更多的企業(yè)吸納殘疾人員就業(yè)，財稅[2007]92號文所界定的企業(yè)范圍，從原來的民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國有、集體所有制福利企業(yè)，擴(kuò)大到由社會各類投資主體設(shè)立的各類所有制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）以及事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位。
    因企業(yè)所得稅“兩法合并”是從2008年1月1日開始的，因此，從2008年1月1日起，外資企業(yè)也可享受安置殘疾人員工資支出企業(yè)所得稅加計扣除100%的稅收優(yōu)惠。
    2.安置殘疾人員的“比例”和“人數(shù)”必須達(dá)到規(guī)定的條件
    為堵塞稅收漏洞，加強(qiáng)征收管理，調(diào)整后的政策對享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)安置殘疾人員實行最低比例和絕對人數(shù)限制，根據(jù)財稅[2007]92號文和財稅[2010]121號的規(guī)定，可以分為以下三檔：
    （1）比例高于25%且人數(shù)多于10人
    對于月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）的企業(yè)，所享受的稅收優(yōu)惠政策是最為全面、充分的：既可以享受限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，也可以享受工資支出企業(yè)所得稅加計扣除100%的優(yōu)惠政策，還可以享受減免當(dāng)年城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠政策。
    （2）比例高于1.5%但低于25%且人數(shù)多于5人
    對于月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的企業(yè)，僅能享受工資支出企業(yè)所得稅加計扣除100%的優(yōu)惠政策。
    （3）比例低于1.5%且人數(shù)多于1人
    對于月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于1.5%的企業(yè)，因未盡到應(yīng)盡的安置義務(wù)（所謂安置義務(wù)，就是指《殘疾人就業(yè)條例》規(guī)定，各單位必須安置1.5%（含）的殘疾人員，否則要繳納殘疾人就業(yè)保障金），而無法享受任何稅收優(yōu)惠政策。
    在計算“安置比例”時，大家還應(yīng)特別注意以下幾點：
    ①“安置比例”計算中，有一個重要數(shù)據(jù)是“單位在職職工”，它是指與單位建立勞動關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。
    ②如果單位安置的殘疾人年齡偏小，不符合《勞動法》及有關(guān)規(guī)定的勞動年齡，則不能列入“月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例”以及規(guī)定的退稅、減稅限額和加計扣除額的計算。
    ③對于新安置的殘疾人員，從簽訂勞動合同并繳納基本社會保險的次月起計算，其他職工從錄用的次月起計算；安置的殘疾人員和其他職工減少的，從減少當(dāng)月計算。
    ④雖然“安置比例”是按月計算的，但是在年度終了，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會平均計算納稅人全年實際安置殘疾人員占在職職工總數(shù)的比例，如果在一個納稅年度內(nèi)累計3個月平均比例均未達(dá)到25%，則該企業(yè)從次年1月1日起將被取消享受增值稅退稅、營業(yè)稅減稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的資格。
    3.企業(yè)應(yīng)達(dá)到保障殘疾職工合法權(quán)益的條件
       為保障殘疾職工的合法權(quán)益，財稅[2007]92號文除了規(guī)定安置殘疾人的比例、人數(shù)必須達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)外，還規(guī)定了其他四項與保障殘疾職工的合法權(quán)益有著密切關(guān)系的條件：
    （1）企業(yè)必須依法與安置的每位殘疾人員簽訂一年（含一年）以上的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作；
    （2）企業(yè)必須為安置的每位殘疾人員按月足額繳納所在縣級人民政府規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；
    （3）企業(yè)必須通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人員實際支付不低于企業(yè)所在縣（市）適用的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；
    （4）企業(yè)必須具備安置殘疾人員就業(yè)的基本設(shè)施和規(guī)章制度。
    四、資格認(rèn)定
    目前，安置殘疾人就業(yè)的單位即包括福利企業(yè)，盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，還包括其他單位，不同性質(zhì)的企業(yè)在申請享受稅收優(yōu)惠政策之前，應(yīng)取得不同部門給予的資格認(rèn)定。
    根據(jù)國稅發(fā)[2007]67號文的規(guī)定，福利企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免稅前，應(yīng)先向當(dāng)?shù)乜h級以上地方人民政府民政部門提出福利企業(yè)的認(rèn)定申請。盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請享受優(yōu)惠政策前，應(yīng)先向當(dāng)?shù)乜h級殘疾人聯(lián)合會提出認(rèn)定申請。其他單位，則可直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請。
    民政部門、殘疾人聯(lián)合會將按照財稅[2007]92號文規(guī)定的條件，對福利企業(yè)，盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，安置殘疾人的比例和是否具備安置殘疾人的條件進(jìn)行審核認(rèn)定，并向申請人出具書面審核認(rèn)定意見；另外，還負(fù)責(zé)對《中華人民共和國殘疾人證》和《中華人民共和國殘疾軍人證》的真?zhèn)芜M(jìn)行審核。
    資格認(rèn)定應(yīng)是免費提供的，但如果各地民政部門、殘疾人聯(lián)合會在認(rèn)定工作中向申請認(rèn)定的單位收取了費用，根據(jù)國稅發(fā)[2007]67號文的規(guī)定，福利企業(yè)和盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，可以不經(jīng)認(rèn)定，直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請。
    五、減免稅申請及審批
    1.應(yīng)提供的申請資料
    根據(jù)國稅發(fā)[2007]67號文的規(guī)定，符合享受稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請時，應(yīng)提交以下材料：
    （1）納稅人與殘疾人簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議（副本）；
    （2）納稅人為殘疾人繳納社會保險費繳費記錄；
    （3）納稅人向殘疾人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實際支付工資憑證；
    （4）對須經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會認(rèn)定的福利企業(yè)，盲人按摩機(jī)構(gòu)、工療機(jī)構(gòu)等集中安置殘疾人的用人單位，還應(yīng)出具上述部門的書面審核認(rèn)定意見；
    （5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
    2.稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批
    減免稅申請由稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳統(tǒng)一受理，內(nèi)部傳遞到有權(quán)審批部門審批。審批部門將按照財稅[2007]92號文規(guī)定的條件以及民政部門、殘疾人聯(lián)合會出具的書面審核認(rèn)定意見，出具減免稅審批意見。
    主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理未經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會認(rèn)定的單位的減免稅申請時，可以就殘疾人證件的真實性等問題，請求當(dāng)?shù)孛裾块T或殘疾人聯(lián)合會予以審核認(rèn)定。
    六、日常監(jiān)督管理
    為促進(jìn)企業(yè)安置殘疾人就業(yè)常態(tài)化，確保安置殘疾人就業(yè)人數(shù)與稅收優(yōu)惠成本在量上相對等，財稅[2007]92號文要求經(jīng)認(rèn)定的符合稅收優(yōu)惠政策條件的單位，按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，如果本月平均比例未達(dá)到要求的，應(yīng)暫停其本月相應(yīng)的稅收優(yōu)惠；對于在一個年度內(nèi)累計三個月平均比例未達(dá)到要求的，則取消其次年度享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策的資格。
    另外，國稅發(fā)[2007]67號文也規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常監(jiān)督管理，并會同民政部門、殘疾人聯(lián)合會建立年審制度，對不符合退、減稅條件的納稅人，取消其退、減稅資格，追繳其不符合退、減稅條件期間已退或減征的稅款，并依照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
    七、對騙取稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)的處罰措施
    為了避免單位和個人采用簽訂虛假勞動合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取稅收優(yōu)惠政策，財稅[2007]92號文專門明確了相關(guān)處罰措施，規(guī)定對上述行為除依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任外，其實際發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度內(nèi)實際享受到的減（退）稅款應(yīng)全額追繳入庫，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起3年內(nèi)取消其享受安置殘疾人就業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策的資格。政府鼓勵知情者向財政、稅務(wù)、審計、紀(jì)檢監(jiān)察、檢察等機(jī)關(guān)檢舉揭發(fā)騙取稅收優(yōu)惠補貼的行為。
    目前在我國，安置1.5%的殘疾人就業(yè)是每個單位的責(zé)任和義務(wù)，為了鼓勵單位安置1.5%甚至更高比例的殘疾人就業(yè)，為社會提供更多的就業(yè)機(jī)會，更好地保障弱勢群體的利益，國家給予多方面的稅收優(yōu)惠，通過建立殘疾人就業(yè)的各項權(quán)益與安置單位的實際利益直接掛鉤的機(jī)制，來促使安置殘疾人的單位更加關(guān)心殘疾人的基本權(quán)益?，F(xiàn)階段，國家給予安置殘疾人就業(yè)的單位的稅收優(yōu)惠，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其因安置殘疾人而發(fā)生的工資、費用等各項支出，在殘疾人員為單位創(chuàng)造價值的同時，大多數(shù)單位相當(dāng)于不必支付任何費用，還能夠得到額外的財政補貼。筆者衷心希望有能力、有條件的企業(yè)，在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，多安置殘疾人就業(yè)，使殘疾人更多地融入社會，充分發(fā)揮他們的聰明才智和創(chuàng)造潛能。