財(cái)政部清產(chǎn)核資辦公室
文 件
財(cái)清辦〔1999〕10號(hào)
關(guān)于中央管理的移交企業(yè)清產(chǎn)核資中資金核實(shí)申報(bào)辦法
國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)：
為認(rèn)真貫徹落實(shí)中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于軍隊(duì)、武警部隊(duì)、政法機(jī)關(guān)不再?gòu)氖陆?jīng)商活動(dòng)及中央黨政機(jī)關(guān)與所辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體和管理的直屬企業(yè)脫鉤的文件精神，切實(shí)做好移交企業(yè)清產(chǎn)核資中的資金核實(shí)工作，特制定本辦法。
一、本辦法所稱中央管理的移交企業(yè)指脫鉤后直接交由中央管理和并入重點(diǎn)企業(yè)（集團(tuán)）后交由中央管理的企業(yè)（集團(tuán)）。具體包括軍隊(duì)、武警部隊(duì)、政法機(jī)關(guān)和中央黨政機(jī)關(guān)的移交企業(yè)。
二、凡根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于認(rèn)真做好軍隊(duì)武警部隊(duì)和政法機(jī)關(guān)移交企業(yè)清產(chǎn)核資工作的通知》（財(cái)清字[1999]4號(hào)）的規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資的移交企業(yè)，應(yīng)依據(jù)本辦法進(jìn)行資金核實(shí)申報(bào)工作。
三、組織開展清產(chǎn)核資的企業(yè)必須認(rèn)真做好資產(chǎn)清查工作，把實(shí)物盤點(diǎn)同核查帳務(wù)結(jié)合起來，把清理資產(chǎn)同核查負(fù)債和所有者權(quán)益結(jié)合起來，做到帳實(shí)相符，不留死角，不打埋伏，切實(shí)保證資產(chǎn)清查結(jié)果真實(shí)可靠，并對(duì)申報(bào)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任，為資金核實(shí)工作奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。
四、企業(yè)對(duì)于清理出的各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈、財(cái)產(chǎn)損失和資金掛帳等問題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和清產(chǎn)核資政策的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。凡依據(jù)清產(chǎn)核資政策進(jìn)行帳務(wù)處理的，應(yīng)按照本辦法的規(guī)定向財(cái)政部清產(chǎn)核資辦公室申辦資金核實(shí)審批手續(xù)。
五、資產(chǎn)清查中清理出的各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈（包括流動(dòng)資產(chǎn)盤盈和固定資產(chǎn)盤盈），應(yīng)當(dāng)以重置成本計(jì)價(jià)入帳，對(duì)于資產(chǎn)盤盈數(shù)額較小，應(yīng)當(dāng)在抵沖資產(chǎn)損失后按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求，由企業(yè)自行列入損益進(jìn)行處理；對(duì)于資產(chǎn)盤盈抵沖資產(chǎn)損失后數(shù)額較大的，企業(yè)可以按照清產(chǎn)核資政策規(guī)定及程序報(bào)批后，相應(yīng)增加所有者權(quán)益進(jìn)行處理。
六、資產(chǎn)清查中清理出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失（包括流動(dòng)資產(chǎn)損失和固定資產(chǎn)損失），應(yīng)當(dāng)在取得具有法律效力的憑證或合規(guī)手續(xù)后，對(duì)于財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額較小，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定分年計(jì)入損益進(jìn)行處理；對(duì)于財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額較大計(jì)入損益處理企業(yè)難以承受的，可以按照清產(chǎn)核資政策規(guī)定及程序報(bào)批后，相應(yīng)沖減所有者權(quán)益進(jìn)行處理。
七、流動(dòng)資產(chǎn)損失中的應(yīng)收帳款壞帳損失和存貨損失，應(yīng)按以下要求進(jìn)行申報(bào)：
?。ㄒ唬┯捎趥鶆?wù)人破產(chǎn)或死亡以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然不能收回的帳款，應(yīng)當(dāng)取得債務(wù)人破產(chǎn)或死亡及其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償?shù)姆晌募?/FONT>
?。ǘ?yīng)收帳款逾期三年以上不能收回的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真核查、分類排隊(duì)。作為壞帳損失申報(bào)須符合下列條件：
1、由于債務(wù)人長(zhǎng)期虧損（連續(xù)虧損三年以上）、雖未破產(chǎn)但已資不抵債而不能收回的帳款，應(yīng)當(dāng)取得證明債務(wù)人連續(xù)虧損的近三年財(cái)務(wù)報(bào)表、證明三年內(nèi)未發(fā)生任何往來業(yè)務(wù)的近三年催收記錄。
2、如果因債務(wù)人臨時(shí)財(cái)務(wù)狀況惡化或由于經(jīng)濟(jì)秩序混亂、互相拖欠造成的三年以上應(yīng)收帳款，原則上不能核銷，國(guó)家另有規(guī)定者除外。
3、對(duì)于列為壞帳損失核銷的逾期三年以上應(yīng)收帳款，企業(yè)必須保留繼續(xù)索債權(quán)利，并應(yīng)積極催收。
（二）存貨損失主要包括盤虧（庫(kù)存損耗、丟失錯(cuò)帳）、毀損（霉變銹蝕、拆零殘損）、報(bào)廢（強(qiáng)制淘汰、自然淘汰）凈損失和產(chǎn)成品削價(jià)損失等，以及因遭受重大自然災(zāi)害、國(guó)際市場(chǎng)行情發(fā)生巨大變化和其他意外事故造成的存貨損失。存貨損失申報(bào)應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)資產(chǎn)清查小組鑒定確認(rèn)或中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，并經(jīng)企業(yè)法定代表人審查簽字的盤存記錄。對(duì)于毀損、報(bào)廢的存貨損失數(shù)額較大的，還應(yīng)當(dāng)取得有關(guān)部門的技術(shù)鑒定報(bào)告。
八、固定資產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)盤虧損失、毀損報(bào)廢、強(qiáng)制淘汰及因遭受重大自然災(zāi)害或意外事故造成的企業(yè)未計(jì)入當(dāng)期損益的固定資產(chǎn)損失。固定資產(chǎn)損失申報(bào)應(yīng)當(dāng)根據(jù)損失原因分別取得經(jīng)企業(yè)設(shè)備、技術(shù)、審計(jì)、財(cái)務(wù)等職能部門組成的企業(yè)資產(chǎn)清查小組鑒定確認(rèn)的固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)表（盤虧損失），或國(guó)家有關(guān)強(qiáng)制淘汰設(shè)備的文件和有關(guān)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告（毀損、報(bào)廢及其他原因），或保險(xiǎn)公司和有關(guān)責(zé)任人的理賠單據(jù)（自然災(zāi)害、意外事故）。
九、潛虧掛帳主要包括企業(yè)為了保持帳面利潤(rùn)而存貨高留低轉(zhuǎn)或產(chǎn)品成本大于售價(jià)、未足額提取固定資產(chǎn)折舊、未足額攤銷無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等造成資產(chǎn)總額的虛增部分。潛虧掛帳一經(jīng)查實(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)計(jì)入損益，將潛虧轉(zhuǎn)為明虧后，按清產(chǎn)核資政策規(guī)定和工作程序報(bào)批處理。
十、企業(yè)清產(chǎn)核資中的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)立足于企業(yè)損益中自行消化；因客觀原因造成的財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額較大企業(yè)難以承受的，以及企業(yè)在今后五年內(nèi)預(yù)計(jì)難以消化的經(jīng)營(yíng)虧損掛帳，經(jīng)清產(chǎn)核資專項(xiàng)批準(zhǔn)后可分別依次沖減盈余公積、資本公積和實(shí)收資本。
企業(yè)按規(guī)定作沖銷資本金處理時(shí)，對(duì)財(cái)產(chǎn)損失和資金掛帳超過所有者權(quán)益的，應(yīng)保留的資本金數(shù)額不得低于法定注冊(cè)資本金限額。
十一、企業(yè)在辦理資金核實(shí)申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)編寫資金核實(shí)申報(bào)報(bào)告，編制《資金核實(shí)申報(bào)表》和《損失掛帳情況表》（詳見附件）。自行組織開展清產(chǎn)核資工作的，資金核實(shí)申報(bào)報(bào)告應(yīng)報(bào)財(cái)政部駐當(dāng)?shù)乇O(jiān)察機(jī)構(gòu)簽署審核意見；委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行清產(chǎn)核資的，應(yīng)由中介機(jī)構(gòu)簽署審核意見。
企業(yè)資金核實(shí)申報(bào)材料應(yīng)當(dāng)報(bào)請(qǐng)接收方企業(yè)（集團(tuán)）或上級(jí)單位初步審核后，逐級(jí)匯總上報(bào)財(cái)政部清產(chǎn)核資辦公室，由財(cái)政部清產(chǎn)核資辦公室會(huì)同部?jī)?nèi)有關(guān)單位辦理批復(fù)。
十二、非中央管理的移交企業(yè)按照財(cái)政部《關(guān)于做好日常清產(chǎn)核資工作有關(guān)問題的通知》（財(cái)清字[1998]14號(hào)）的要求開展日常清產(chǎn)核資工作的，可以參照本辦法執(zhí)行。
一九九九年四月二十六日
附件一：
資金核實(shí)申報(bào)材料的主要內(nèi)容和要求
企業(yè)資金核實(shí)申報(bào)材料應(yīng)當(dāng)包括資金核實(shí)申報(bào)報(bào)告及附件材料。
一、資金核實(shí)申報(bào)報(bào)告的主要內(nèi)容
?。ㄒ唬┖?jiǎn)要說明企業(yè)清產(chǎn)核資的時(shí)間點(diǎn)，及各項(xiàng)工作的組織情況；
?。ǘ┥婕爱a(chǎn)權(quán)界定工作所依據(jù)的有關(guān)政策，及其界定前的產(chǎn)權(quán)情況和界定后各方協(xié)商的產(chǎn)權(quán)結(jié)果；
?。ㄈ╅_展價(jià)值重估工作的，應(yīng)說明已重估的固定資產(chǎn)是否符合規(guī)定的重估范圍，所使用的重估方法、升值幅度及企業(yè)今后增提折舊的能力；
?。ㄋ模┵Y產(chǎn)清查所清理出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及資金掛帳數(shù)額，委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果，本次申報(bào)的各項(xiàng)資產(chǎn)損失總額，并分別按損失原因歸類說明申報(bào)理由，其中數(shù)額較大的要逐項(xiàng)附注說明損失發(fā)生時(shí)間及原因；
（五）申報(bào)資產(chǎn)損失、資金掛帳的處理渠道，需核減的所有者權(quán)益及其數(shù)額等。
二、資金核實(shí)申報(bào)附件
?。ㄒ唬┵Y金核實(shí)申報(bào)表（格式見附件二）；
?。ǘp失掛帳情況表（格式見附件三）；
?。ㄈ┫嚓P(guān)企業(yè)清產(chǎn)核資時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表；
?。ㄋ模?huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告。
三、資金核實(shí)申報(bào)表及損失掛帳情況表的編制要求
（一）資金核實(shí)申報(bào)表的編制
1、本表1欄+3欄+4欄+5欄-7欄=8欄
即：帳面數(shù)+資產(chǎn)溢價(jià)數(shù)-申報(bào)處理=核實(shí)數(shù)；
2、帳面數(shù)按清產(chǎn)核資時(shí)點(diǎn)的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)填列；
3、清查數(shù)=帳面數(shù)+盤盈-盤虧-毀損待報(bào)廢
?。ㄆ渲校焊黜?xiàng)待處理損失數(shù)即2欄≥6欄+7欄）；
4、列損益處理：指企業(yè)擬計(jì)入當(dāng)期損益的數(shù)額；
5、核減權(quán)益：指處理損失申報(bào)核減所有者權(quán)益中盈余公積金、資本公積金和實(shí)收資本數(shù)額。
?。ǘp失掛帳情況表的編制
1、資產(chǎn)損失：反映企業(yè)在清產(chǎn)核資過程中清查出來的全部財(cái)產(chǎn)損失，包括流動(dòng)資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)損失。
2、流動(dòng)資產(chǎn)損失：反映企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中全部流動(dòng)資產(chǎn)損失合計(jì)，包括流動(dòng)資產(chǎn)盤盈與盤虧相抵后的凈損失、流動(dòng)資產(chǎn)毀損、報(bào)廢損失和應(yīng)收帳款的壞帳損失。
3、流動(dòng)資產(chǎn)盤盈：反映企業(yè)清查盤點(diǎn)中查明的流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值大于其帳面值的部分。
4、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧：反映企業(yè)清查盤點(diǎn)中查明的流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值低于其帳面值的部分。
5、流動(dòng)資產(chǎn)毀損：反映企業(yè)由于自然災(zāi)害、長(zhǎng)期積壓或其他原因致使原材料、產(chǎn)成品等存貨部分喪失使用價(jià)值而造成的流動(dòng)資產(chǎn)損失。其中由于水災(zāi)、火災(zāi)、地震等自然災(zāi)害造成的流動(dòng)資產(chǎn)毀損損失應(yīng)扣除保險(xiǎn)公司理賠數(shù)額，并單獨(dú)列示。
6、流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢：反映企業(yè)由于長(zhǎng)期積壓、產(chǎn)品質(zhì)量問題和產(chǎn)品技術(shù)性能淘汰等原因致使原材料、產(chǎn)成品等存貨全部喪失使用價(jià)值而造成的流動(dòng)資產(chǎn)損失。流動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢按其發(fā)生原因單獨(dú)列示。
7、壞帳損失：反映企業(yè)應(yīng)收帳款中由于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然不能收回的，或債務(wù)人雖未破產(chǎn)但已連續(xù)三年虧損并已資不抵債而不能收回的，以及其他國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)因素造成無法收回的應(yīng)收帳款損失。壞帳損失按發(fā)生原因分別單獨(dú)列示。
8、固定資產(chǎn)損失：反映企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中全部固定資產(chǎn)損失合計(jì)，包括固定資產(chǎn)盤盈與盤虧相抵后的凈損失、固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢損失和其他原因造成的損失。
9、固定資產(chǎn)盤盈：反映企業(yè)清查盤點(diǎn)中查明的固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值大于其帳面值的部分。
10、固定資產(chǎn)盤虧：反映企業(yè)清查盤點(diǎn)中查明的固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值低于其帳面值的部分。
11、固定資產(chǎn)毀損：反映企業(yè)由于自然災(zāi)害、長(zhǎng)期閑置或其他原因致使固定資產(chǎn)部分喪失使用價(jià)值而造成的固定資產(chǎn)損失。其中由于水災(zāi)、火災(zāi)、地震等自然災(zāi)害造成的固定資產(chǎn)毀損損失應(yīng)扣除保險(xiǎn)公司理賠數(shù)額，并單獨(dú)列示。
12、固定資產(chǎn)報(bào)廢：反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中未達(dá)到預(yù)計(jì)使用年限而由于各種原因喪失原有生產(chǎn)效能或按規(guī)定不準(zhǔn)繼續(xù)使用而退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定資產(chǎn)價(jià)值。其中由于國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和列入國(guó)家企業(yè)搬遷規(guī)劃、固定資產(chǎn)質(zhì)量問題、國(guó)家下令淘汰某項(xiàng)技術(shù)而造成的固定資產(chǎn)報(bào)廢單獨(dú)列示。
13、其它損失：反映企業(yè)由于非正常原因如貪污、盜竊、被詐騙，或在民事訴訟中敗訴而被強(qiáng)制執(zhí)行造成的其它財(cái)產(chǎn)損失，以及企業(yè)長(zhǎng)期投資、風(fēng)險(xiǎn)投資損失。其它損失按其發(fā)生原因單獨(dú)列示。
14、資金掛帳：反映企業(yè)應(yīng)由有關(guān)資金來源彌補(bǔ)而未彌補(bǔ)、應(yīng)由當(dāng)期成本列支而未列支或者按規(guī)定無法進(jìn)行財(cái)務(wù)開支和沒有能力及時(shí)處理的資金帳務(wù)。包括經(jīng)營(yíng)虧損掛帳、政策性應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)掛帳、潛虧掛帳。
15、經(jīng)營(yíng)虧損掛帳：反映企業(yè)因經(jīng)營(yíng)管理原因形成的虧損掛帳數(shù)。
16、政策性應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)掛帳：反映企業(yè)應(yīng)由財(cái)政彌補(bǔ)而尚未彌補(bǔ)的政策性虧損掛帳數(shù)。
17、潛虧掛帳：反映企業(yè)應(yīng)列而未列入當(dāng)期核算的有關(guān)費(fèi)用。包括企業(yè)未按規(guī)定提取或末提足的應(yīng)提折舊、壞帳準(zhǔn)備等應(yīng)提未提掛帳，企業(yè)未按規(guī)定足額攤銷成本費(fèi)用、遞延資產(chǎn)等應(yīng)攤未攤掛帳，企業(yè)原材料、半成品各種高留低轉(zhuǎn)（少轉(zhuǎn)成本部分）掛帳，庫(kù)存產(chǎn)成品成本大于售價(jià)掛帳。潛虧掛帳按其發(fā)生原因單獨(dú)列示。
