總的來說，常設(shè)機(jī)構(gòu)可以分為四類：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所類常設(shè)機(jī)構(gòu)，工程、活動(dòng)類常設(shè)機(jī)構(gòu)，人員勞務(wù)類常設(shè)機(jī)構(gòu)和代理類常設(shè)機(jī)構(gòu)。在判定對(duì)方是否構(gòu)成中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，首先應(yīng)進(jìn)行正確歸類，因?yàn)槊恳活惓ＴO(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定有其自身的標(biāo)準(zhǔn)。

　　一、機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所類常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意的問題

　　（一）把握三性

　　機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所類常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定相對(duì)比較簡(jiǎn)單，因?yàn)槭菍?shí)質(zhì)存在的，不論是管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處，還是市場(chǎng)里的貨攤或者維修中心，只要符合營(yíng)業(yè)性、固定性和長(zhǎng)期性的特征，就可認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。例如新加坡某制造企業(yè)在中國(guó)設(shè)立維修中心對(duì)其售出產(chǎn)品提供免費(fèi)維修等售后服務(wù)，該維修中心就構(gòu)成我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，因?yàn)橛泄潭ǖ膱?chǎng)所，具有長(zhǎng)期性，并且進(jìn)行了營(yíng)業(yè)活動(dòng)，雖然是免費(fèi)，但維修是新加坡某制造企業(yè)銷售活動(dòng)的延伸，維修點(diǎn)的利潤(rùn)已經(jīng)體現(xiàn)在新加坡某制造企業(yè)的銷售利潤(rùn)里。

　?。ǘ﹩我怀ＴO(shè)機(jī)構(gòu)與多個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定

　　主要依設(shè)立的對(duì)象而定。例如新加坡食品連鎖店W.2009年W在中國(guó)A市開設(shè)了第一家分店。一年后又在中國(guó)的B市開立了第二家分店。B市分店經(jīng)營(yíng)了四個(gè)月后，總部認(rèn)為該分店沒有生命力，決定關(guān)閉。春節(jié)前兩個(gè)月，A市的分店在距離分店兩個(gè)街區(qū)的地方又經(jīng)營(yíng)了一家店鋪，銷售食品。這家店鋪有明顯的W店的標(biāo)志，由A市的商店管理，聘用臨時(shí)銷售人員。根據(jù)以上情況，應(yīng)認(rèn)定新加坡食品連鎖店W在中國(guó)設(shè)有2個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，分別是A市的分店和B市的分店，雖然B市分店只經(jīng)營(yíng)了4個(gè)月，因?yàn)槭且猿志眯詾槟康?，根?jù)《中新協(xié)定條文解釋》，仍認(rèn)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。與此同時(shí)，在街區(qū)設(shè)立的店鋪不能認(rèn)定為W的常設(shè)機(jī)構(gòu)，因?yàn)槭茿市的分店設(shè)立的，只能將該店鋪產(chǎn)生的利潤(rùn)歸屬于A市的分店。

　　二、工程、活動(dòng)類常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意的問題

　?。ㄒ唬┤绾斡?jì)算6個(gè)月

　　對(duì)方國(guó)家在中國(guó)設(shè)立的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，持續(xù)時(shí)間超過6個(gè)月的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)《中新協(xié)定條文解釋》，6個(gè)月計(jì)算的規(guī)則包括以下要點(diǎn)：第一，起止日期不完全是合同日期。為實(shí)施合同而進(jìn)行的各種準(zhǔn)備活動(dòng)，如果在合同日期前，則以進(jìn)行各種準(zhǔn)備活動(dòng)的時(shí)間作為起始日；如果作業(yè)全部結(jié)束按照合同約定已經(jīng)交付了，但還進(jìn)行試運(yùn)行作業(yè)的，則按試運(yùn)行作業(yè)結(jié)束的時(shí)間為終止日。第二，相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目應(yīng)合并計(jì)算持續(xù)時(shí)間。在一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)或兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，不能按每個(gè)作業(yè)項(xiàng)目分別計(jì)算持續(xù)時(shí)間，而應(yīng)合并一起計(jì)算工程的持續(xù)時(shí)間。例如，新加坡某企業(yè)與中國(guó)某大型機(jī)械設(shè)備公司簽約幫助安裝機(jī)器，有兩個(gè)獨(dú)立的合同，第一個(gè)合同耗時(shí)5個(gè)月，第二個(gè)合同在首合同完成之后4個(gè)月啟動(dòng)，又花了5個(gè)月完成，則應(yīng)合并計(jì)算該項(xiàng)安裝工程的時(shí)間，認(rèn)定持續(xù)時(shí)間為10個(gè)月，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。第三，因故中途停頓作業(yè)的，只要工程沒有終止，不得扣減停頓時(shí)間。

　?。ǘ┺D(zhuǎn)包工程時(shí)對(duì)總包商與分包商應(yīng)分別判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)

　　企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)的，作為總包商來說，應(yīng)以整個(gè)工程的持續(xù)時(shí)間作為總包商承包工程作業(yè)的持續(xù)時(shí)間；作為分包商來說，應(yīng)以其承擔(dān)的工程作業(yè)項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算持續(xù)時(shí)間。

　　舉例來說，華美承包有限公司是新加坡居民，投標(biāo)獲得成功，用1000萬美元在中國(guó)承建海上石油生產(chǎn)平臺(tái)，這個(gè)項(xiàng)目將耗時(shí)三年。工程開始之前，華美承包公司以900萬美元的價(jià)格將海上石油生產(chǎn)平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目分包給了自己的全股子公司建筑者有限公司，這是一個(gè)日本居民。建筑者有限公司在自己的工地上又有2個(gè)分包商：分包商A，是新加坡居民，負(fù)責(zé)在海上石油平臺(tái)主結(jié)構(gòu)上安裝鋼筋，在建筑工地上連續(xù)工作了11個(gè)月。分包商 B，是新加坡居民，提供專業(yè)工程服務(wù)，并被要求監(jiān)督關(guān)鍵部件的組裝，為時(shí)5個(gè)月，分包商B使用建筑工地上工程師小棚中的辦公桌。從上述情況可知，華美承包有限公司構(gòu)成在中國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，作為總包商，要看整個(gè)工程項(xiàng)目的持續(xù)時(shí)間，因?yàn)檎麄€(gè)項(xiàng)目耗時(shí)三年，已超過六個(gè)月。接下來，建筑者有限公司是否構(gòu)成中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)呢？因?yàn)樵摴臼侨毡揪用?，所以要根?jù)《中日稅收協(xié)定》來判定，將建筑者有限公司承包海上石油生產(chǎn)平臺(tái)的建設(shè)項(xiàng)目總耗時(shí)和《中日稅收協(xié)定》關(guān)于工程類常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，超過了就構(gòu)成，否則不構(gòu)成。分包商A和分包商B是否構(gòu)成中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)？分包商A構(gòu)成，因?yàn)槌^了6個(gè)月；分包商B不構(gòu)成，因?yàn)椴蛔?個(gè)月。

　　三、人員勞務(wù)類常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意的問題

　?。ㄒ唬﹨^(qū)分承包工程作業(yè)與為工程項(xiàng)目提供咨詢勞務(wù)

　　雖然兩者都是根據(jù)對(duì)方國(guó)派人員到中國(guó)提供勞務(wù)活動(dòng)達(dá)到一定時(shí)間就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但是屬于兩類不同的常設(shè)機(jī)構(gòu)，前者屬于工程、活動(dòng)類常設(shè)機(jī)構(gòu)，以持續(xù)時(shí)間是否超過6個(gè)月來判定，后者則以是否超過183天來判定。實(shí)際中如何區(qū)分兩者呢？原則上應(yīng)視其是否承擔(dān)施工責(zé)任來確定。承包工程項(xiàng)目作業(yè)，一般都要承擔(dān)施工責(zé)任。咨詢勞務(wù)是指對(duì)已有的工程作業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行提供技術(shù)指導(dǎo)、技術(shù)協(xié)助、技術(shù)咨詢等技術(shù)服務(wù)性的勞務(wù)，只是從中協(xié)助，僅負(fù)技術(shù)上的指導(dǎo)責(zé)任，不負(fù)責(zé)具體的施工和勞動(dòng)作業(yè)。

　　（二）如何計(jì)算183天

　　我國(guó)對(duì)外簽定的雙邊稅收協(xié)定中，如果以183天作為判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，則根據(jù)《中新協(xié)定條文解釋》，具體計(jì)算時(shí)應(yīng)注意幾點(diǎn)。第一，以派員第一次抵達(dá)中國(guó)之日起至完成并交付服務(wù)項(xiàng)目之日止，計(jì)算所有雇員在中國(guó)境內(nèi)的停留天數(shù)，即以整個(gè)項(xiàng)目期作為計(jì)算期。當(dāng)然，為了防止納稅人分解項(xiàng)目避稅，對(duì)于歸屬于同一項(xiàng)目而分別簽幾個(gè)合同的或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目，都要求合并為一個(gè)總的項(xiàng)目作為項(xiàng)目期計(jì)算。第二，如果項(xiàng)目歷經(jīng)數(shù)年，即使每年派員停留的時(shí)間不足183天，如果任何12各月內(nèi)派員累計(jì)的時(shí)間達(dá)到183天，也應(yīng)判定為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　例如，我國(guó)S市飛機(jī)制造公司與新加坡M飛機(jī)制造公司簽訂生產(chǎn)飛機(jī)部件合同，為該飛機(jī)公司生產(chǎn)某種型號(hào)的部件，供其組裝成整機(jī)。合同期為3年（2008年1月1日至2010年12月30日），在生產(chǎn)過程中，新加坡飛機(jī)公司一直向我飛機(jī)公司派駐專家，在技術(shù)上監(jiān)督、指導(dǎo)該部件的生產(chǎn)，使其達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量要求。合同規(guī)定M公司有權(quán)向我飛機(jī)公司就上述專家的工作收取費(fèi)用。期間派員情況如下：2008年5月，派5名技術(shù)人員工作15天，9月和10月有1名專家一直在指導(dǎo)，12月派員工作20天，2009年從2月開始有2位專家一直工作到5月份，即使后面不再派員來中國(guó)，也應(yīng)認(rèn)定新加坡M飛機(jī)制造公司在我國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。因?yàn)閺?008年的4月至2009年的4月期間，已派員在中國(guó)停留的時(shí)間累計(jì)均分別達(dá)到6個(gè)月5天，超過了183天；而從2008年的5月至2009年的5月期間，已派員在中國(guó)停留的時(shí)間累計(jì)達(dá)到7個(gè)月5天，也超過了183天等等。實(shí)際上納稅人可以在時(shí)間的計(jì)算上進(jìn)行籌劃，只要避免任何12月內(nèi)派員累計(jì)時(shí)間達(dá)到183天，就不再構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，如果2009年派2位專家工作到3月份回國(guó)，6月份再來工作1個(gè)月，10月份、11月份連續(xù)工作2個(gè)月，則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因?yàn)槿魏?2月內(nèi)在中國(guó)停留時(shí)間累計(jì)沒有超過183天。

　?。ㄈ┌殡S轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)而提供的服務(wù)

　　只有該服務(wù)是通過對(duì)方國(guó)家設(shè)在我國(guó)的固定場(chǎng)所或其他場(chǎng)所提供，并且達(dá)到規(guī)定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果對(duì)方國(guó)家轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)的同時(shí)直接派員提供服務(wù)，一般不作常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，提供服務(wù)取得所得直接認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)所得。

　　四、代理類常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意的問題

　?。ㄒ唬┓仟?dú)立代理人與獨(dú)立代理人身份的認(rèn)定

　　通常，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的代理人是非獨(dú)立代理人，獨(dú)立代理人不應(yīng)該判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。獨(dú)立代理人一般指專門從事代理業(yè)務(wù)而取得傭金收入的經(jīng)紀(jì)人、中間商等，它們有兩個(gè)顯著的特點(diǎn)：第一，在法律上和經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，包括具有獨(dú)立從事商務(wù)活動(dòng)的專門知識(shí)和技術(shù)，能獨(dú)立的從事商務(wù)活動(dòng)并承擔(dān)商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且接受代理業(yè)務(wù)的對(duì)象眾多等特征。第二，只按常規(guī)進(jìn)行自身業(yè)務(wù)活動(dòng)，不能代理談判、簽訂合同等為他人帶來利益的活動(dòng)。相反，如果代理人不符合上述特征，則應(yīng)認(rèn)定為非獨(dú)立代理人。

　　例如新加坡甲公司為了在中國(guó)銷售其產(chǎn)品，找了中國(guó)一家乙企業(yè)，由乙企業(yè)幫助聯(lián)系客戶，乙企業(yè)取得傭金收入，此時(shí)，乙企業(yè)為獨(dú)立代理人。如果乙企業(yè)還負(fù)責(zé)為甲公司接訂單，談簽合同，此時(shí)，乙企業(yè)則為非獨(dú)立代理人，構(gòu)成新加坡甲公司在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，因?yàn)橐移髽I(yè)已經(jīng)達(dá)到了代簽合同代接訂單的程度，已不是簡(jiǎn)單的代理關(guān)系，而是完全代理營(yíng)業(yè)的關(guān)系，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)代理人。

　?。ǘ┓仟?dú)立代理人構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)不受條件的制約

　　非獨(dú)立代理人可以是個(gè)人、公司、或其他形式的組織，是否為本公司雇員無關(guān)緊要，是否哪國(guó)居民無關(guān)緊要，也不受6個(gè)月或183天的限制。只要其在中國(guó)有權(quán)代理對(duì)方國(guó)家的企業(yè)進(jìn)行合同談判，或者商定合同條文，或者簽訂合同，而這些合同能為對(duì)方國(guó)家企業(yè)帶來營(yíng)利，也就是說代理人在中國(guó)代表委托企業(yè)從事具有營(yíng)業(yè)性質(zhì)的活動(dòng)，則應(yīng)認(rèn)定對(duì)方國(guó)家企業(yè)在中國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　五、子公司成為母公司常設(shè)機(jī)構(gòu)的兩種情形

　?。ㄒ唬┳庸緲?gòu)成工程、活動(dòng)類常設(shè)機(jī)構(gòu)或者人員勞務(wù)類常設(shè)機(jī)構(gòu)

　　原則上子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，不能認(rèn)定為母公司設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是，如果母公司接受子公司的要求，派員為子公司提供勞務(wù)，包括承包工程作業(yè)服務(wù)和其他服務(wù)，只要這些人員在子公司所在國(guó)停留時(shí)間超過6個(gè)月或183天，則構(gòu)成工程、活動(dòng)類常設(shè)機(jī)構(gòu)或者人員勞務(wù)類常設(shè)機(jī)構(gòu)。以下任何一項(xiàng)因素有利于常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定：1.母公司對(duì)上述人員的工作擁有指揮權(quán)，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任；2.被派往子公司工作的人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)由母公司決定；3.上述人員的工資由母公司負(fù)擔(dān)；4.母公司因派人員到子公司從事活動(dòng)而從子公司獲取利潤(rùn)。

　?。ǘ┳庸緲?gòu)成代理類常設(shè)機(jī)構(gòu)

　　子公司有權(quán)并經(jīng)常以母公司名義簽訂合同，則說明子公司已構(gòu)成母公司的非獨(dú)立代理人，此時(shí)應(yīng)認(rèn)定子公司構(gòu)成母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。