例示2：小型微利B企業(yè)2015年1～9月合計(jì)利潤(rùn)21萬(wàn)元，10～12月份合計(jì)利潤(rùn)12萬(wàn)元，2015年累計(jì)利潤(rùn)總額33萬(wàn)元減除可彌補(bǔ)的以前年度虧損8萬(wàn)元，實(shí)際利潤(rùn)累計(jì)金額為25萬(wàn)元，在2016年度1月份預(yù)繳2015年四季度企業(yè)所得稅時(shí)：  　　
　?。?）2015年1～9月份應(yīng)繳所得稅：  　　
　　25×9/12×20%＝18.75×20%＝3.75萬(wàn)元  　　
　?。?）2015年10～12月份應(yīng)繳所得稅：  　　
　　25×3/12×50%×20%＝0.625萬(wàn)元  　　
　　（3）2015年度實(shí)際應(yīng)繳所得稅：  　　
　　3.75＋0.625＝4.375萬(wàn)元  　　
　?。?）預(yù)繳2015年四季度所得稅：  　　
　　將全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅4.375萬(wàn)元減除“實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”，即為“本季實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”。  　　
　　例示3：小型微利C企業(yè)2015年度應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元（其中：1～9月28萬(wàn)元，10～12月2萬(wàn)元），其2015年度四季度應(yīng)退企業(yè)所得稅0.35萬(wàn)元，具體計(jì)算如下：  　　
　　（1）2015年度應(yīng)繳所得稅：  　　
　　30×9/12×20%＋30×3/12×50%×20%＝4.5＋0.75＝5.25萬(wàn)元  　　
　?。?）2015年1～9月份已按財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件預(yù)繳所得稅：  　　
　　28×20%＝5.6萬(wàn)元  　　
　?。?）2015年四季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅：  　　
　　5.25－5.6＝－0.35萬(wàn)元  　　
　　例示4：小型微利D企業(yè)2015年4月份開業(yè)，4～12月應(yīng)納稅所得額為27萬(wàn)元，則該企業(yè)2015年的應(yīng)納稅所得額就為27萬(wàn)元，而非將27萬(wàn)元按9個(gè)月再折算出12個(gè)月的應(yīng)納稅所得額36萬(wàn)元。其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為9個(gè)月，10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月，2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為4.5萬(wàn)元，具體計(jì)算如下：  　　
　　（1）2015年4～9月份應(yīng)繳所得稅：  　　
　　27×6/9×20%＝18×20%＝3.6萬(wàn)元  　　
　?。?）2015年10～12月份應(yīng)繳所得稅：  　　
　　27×3/9×50%×20%＝9×50%×20%＝0.9萬(wàn)元  　　
　　（3）2015年度全年應(yīng)繳所得稅：  　　
　　3.6＋0.9＝4.5萬(wàn)元  　　
　　例示5：E企業(yè)2015年11月開業(yè)，11～12月份的應(yīng)納稅所得額為28萬(wàn)元，則該企業(yè)2015年的應(yīng)納稅所得額就為28萬(wàn)元，2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)和10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)均為2個(gè)月，其2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為2.8萬(wàn)元，具體計(jì)算如下：
28×2/2×50%×20%＝2.8萬(wàn)元  　　
　　例示6：小型微利F企業(yè)2015年11月份注銷，其1～11月份應(yīng)納稅所得額為22萬(wàn)元，其2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為4萬(wàn)元，具體計(jì)算如下：  　　
　?。?）2015年1～9月份應(yīng)繳所得稅：  　　
　　22×9/11×20%＝18×20%＝3.6萬(wàn)元  　　
　?。?）2015年10～11月份應(yīng)繳所得稅：  　　
　　22×2/11×50%×20%＝4×50%×20%＝0.4萬(wàn)元  　　
　?。?）2015年11月份注銷時(shí)全年應(yīng)繳所得稅：  　　
　　3.6＋0.4＝4萬(wàn)元 　　
　　注：如果小型微利企業(yè)是在2015年10月份以前注銷，其2015年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的應(yīng)納稅所得額不超過20萬(wàn)元的，則按財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件規(guī)定，將所得減半計(jì)入年應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。至于對(duì)注銷企業(yè)清算時(shí)涉及的企業(yè)所得稅，仍按相關(guān)清算規(guī)定執(zhí)行。  　　
　　四、準(zhǔn)確運(yùn)用小小微優(yōu)惠政策的關(guān)鍵 

通過以上幾個(gè)案例的計(jì)算，可見在2015年度實(shí)施財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件最新優(yōu)惠政策以及與財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件銜接的關(guān)鍵是：一個(gè)所得基準(zhǔn)，分段計(jì)算稅額。即，能否享受減按20%稅率（減低稅率）和將所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額（減半征稅）的優(yōu)惠，均須以年度全部應(yīng)納稅所得額為判別指標(biāo)，而非以減除2015年10～12月所得后的余額來判斷其他月份是否超過20萬(wàn)元。也就是說，2015年度應(yīng)納稅所得額大于20萬(wàn)元但不超過30萬(wàn)元的，全年可享受減低稅率的優(yōu)惠，但只有10～12月的所得可以享受減半征稅的優(yōu)惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠。到了2016年度，上述問題也就自然都解決了，直接以年應(yīng)納稅所得額來判定即可。  　　
　　從以上多個(gè)案例，結(jié)合財(cái)稅〔2015〕34號(hào)、財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件的計(jì)稅規(guī)定，可以總結(jié)出2015年經(jīng)營(yíng)期滿12個(gè)月的小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率：  　　
　　年應(yīng)納稅所得額不超過20萬(wàn)元（含）的,稅負(fù)率為：20%×50%＝10%；  　　
　　年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含）之間的,稅負(fù)率為：9/12×20%＋3/12×50%×20%＝17.5%；  　　
　　說明事項(xiàng)：由于最新政策的調(diào)整，如何填報(bào)2015年四季度的《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表》，需等待國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布相關(guān)填報(bào)說明的補(bǔ)充文件，對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第31號(hào)公告的填報(bào)規(guī)定進(jìn)行修改后，再據(jù)此填報(bào)。