無(wú)形資產(chǎn)投資的所得稅處理
——更新時(shí)間：2009-02-27 10:36:02 點(diǎn)擊率: 2770
日前，一家高科技公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理到稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢以無(wú)形資產(chǎn)投資應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。該經(jīng)理介紹，他們公司于2005年5月以“專有技術(shù)、市場(chǎng)客戶資源等”評(píng)估金額為1000萬(wàn)元作為“無(wú)形資產(chǎn)”對(duì)另一企業(yè)進(jìn)行投資，該無(wú)形資產(chǎn)在公司賬面上沒有原值，1000萬(wàn)元都屬于評(píng)估增值額。經(jīng)該企業(yè)股東會(huì)確認(rèn)，投資額中的350萬(wàn)元作為實(shí)收資本，剩余的650萬(wàn)元為投資準(zhǔn)備（待注冊(cè)資本增加時(shí)進(jìn)行同比增加）。在2005年對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)時(shí)，該公司賬面上沒有體現(xiàn)對(duì)外的“長(zhǎng)期投資”，也沒有確認(rèn)當(dāng)期收入。前不久，該公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)到公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一情況，并要作相應(yīng)處理：（一）按資產(chǎn)評(píng)估額1000萬(wàn)元和33%的所得稅稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅330萬(wàn)元；（二）以故意不列收入認(rèn)定為偷稅，處以罰款；（三）按規(guī)定加收滯納金。該財(cái)務(wù)經(jīng)理詢問不知這樣處理有無(wú)依據(jù)？
其實(shí)，該公司的投資業(yè)務(wù)發(fā)生在2005年，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)規(guī)定：
（一）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
?。ǘ┥鲜鲑Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。
?。ㄈ┍煌顿Y企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。
按照上述規(guī)定，該公司在2005年進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)就1000萬(wàn)元的評(píng)估增值額繳納企業(yè)所得稅。具體賬務(wù)處理是在賬面上借方增加“長(zhǎng)期投資”350萬(wàn)元，增加“其他應(yīng)收款———待確認(rèn)長(zhǎng)期投資”650萬(wàn)元；在貸方增加“資本公積金”670萬(wàn)元，同時(shí)增加“遞延稅款———所得稅”330萬(wàn)元。如果330萬(wàn)元的遞延稅款在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的情況之下，可以分5年繳納；如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未認(rèn)可則需要一次性繳納。
由于該公司在2005年度投資確認(rèn)時(shí)，并沒有如實(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理和稅務(wù)處理，現(xiàn)被稅務(wù)部門查出來，就要按規(guī)定補(bǔ)繳稅款和罰款。
