財(cái)產(chǎn)損失如何扣除
——更新時(shí)間：2009-02-27 03:25:51 點(diǎn)擊率: 2580
“我們企業(yè)去年發(fā)生了一批財(cái)產(chǎn)損失，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，原來的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2005年第13號(hào)，以下簡稱13號(hào)令）政策廢止了，我們不知道財(cái)產(chǎn)損失到底該怎么審批？”不久前，企業(yè)財(cái)稅人員肖先生向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了咨詢。
稅務(wù)人員告訴他，《企業(yè)所得稅法》第八條明確，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)施細(xì)則明確，所稱損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
《國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2009〕55號(hào)）明確，對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行。也就是說，企業(yè)仍可依照“13號(hào)令”相關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)審批2008年度的財(cái)產(chǎn)損失。同時(shí)明確，對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》、實(shí)施細(xì)則及相關(guān)政策，財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面：
一是報(bào)批時(shí)間。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)按規(guī)定時(shí)間和程序及時(shí)申報(bào)，各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。同時(shí)，企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除，且申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失必須經(jīng)過當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的審批。
二是證據(jù)提供。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度終了后集中申報(bào)審批，但必須出具中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)。
三是審批范圍。須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除的有八類財(cái)產(chǎn)：（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；（3）金融企業(yè)的呆賬損失；（4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；（6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失；（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；（8）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。
四是審批時(shí)間。縣（區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起20個(gè)工作日作出審批決定；市（地）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須自受理之日起60個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定。因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長10天，并將延長期限的理由告知納稅人。
五是法律責(zé)任。企業(yè)虛報(bào)財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
