模擬案例

　　四川省成都市吉祥有限公司是一家大型國有工業(yè)企業(yè)，2008年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為5000萬元。為了對(duì)全國各地的生產(chǎn)廠商進(jìn)行有效監(jiān)控，2008年初公司擬上一套軟件系統(tǒng)和相關(guān)的硬件。軟件系統(tǒng)報(bào)價(jià)2200萬元，相關(guān)的硬件報(bào)價(jià)為1000萬元，合計(jì)為3200萬元。納稅籌劃前，公司將軟件和硬件合在一起確認(rèn)為固定資產(chǎn)，這一事項(xiàng)對(duì)公司的納稅影響為：公司企業(yè)所得稅前增加折舊金額為（2200＋1000）÷2＝1600萬元（為方便計(jì)算，假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2008年和2009年各攤銷一半）。節(jié)約企業(yè)所得稅金額為1600×25%＝400萬元。兩年共節(jié)稅為400×2＝800萬元。吉祥公司因外購該軟件系統(tǒng)的現(xiàn)金凈流量為－3200＋800＝－2400萬元。

　　籌劃方案

　　該公司可否將軟件和硬件單獨(dú)計(jì)價(jià)。根據(jù)上述文件分析，軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)，企業(yè)可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)為320萬元，該進(jìn)項(xiàng)可以在稅前抵扣；軟件價(jià)款扣除增值稅后所余的部分1880萬元（2200－320）再確認(rèn)為無形資產(chǎn)分兩年攤銷，年攤銷金額為940萬元。另外硬件分兩年攤銷，年攤銷金額為500萬元。吉祥公司年節(jié)約企業(yè)所得稅金額為（940＋500）×25%＝360萬元；兩年節(jié)約企業(yè)所得稅金額為360×2＝720萬元。吉祥公司因外購該軟件系統(tǒng)的現(xiàn)金凈流量為－3200＋320＋720＝－2160萬元。

　　納稅籌劃方案的結(jié)果是：－2160－（－2400）＝240萬元。

　　從上述案例中可以看出：當(dāng)軟件作為無形資產(chǎn)時(shí)，其相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)可以稅前抵扣，節(jié)約了320萬元的增值稅；而相應(yīng)減少的無形資產(chǎn)部分在企業(yè)所得稅前少抵扣企業(yè)所得稅稅款金額為320×25%＝80萬元；綜合增值稅和營業(yè)稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金凈流量影響為320－80＝240萬元。

　　操作提示

　　在本方案中，有三個(gè)問題值得注意：

　　1.如果企業(yè)不是增值稅一般納稅人，上述納稅籌劃方案沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，無納稅籌劃的空間。

　　2.如果企業(yè)處于虧損期，預(yù)計(jì)虧損在5年內(nèi)不能彌補(bǔ)時(shí)，將軟件作為無形資產(chǎn)確認(rèn)后，剩余的無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)盡可能按2年以上的期限（如5年）進(jìn)行攤銷，將折舊或攤銷金額后延。

　　3.有人認(rèn)為外購軟件形成的無形資產(chǎn)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)不可稅前抵扣是不成立的，但根據(jù)政策規(guī)定，軟件產(chǎn)品如果是隨機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)一并購入，并構(gòu)成固定資產(chǎn)原值的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果不是隨機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)一并購入的，不作為固定資產(chǎn)核算，且不屬于《增值稅暫行條例》第十條第二至第六項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目，則可以抵扣軟件產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。