外購軟件確認為無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)，產(chǎn)生的稅收負擔是不相同的。在企業(yè)的不同經(jīng)營環(huán)境（盈利或虧損）下，不同的確認方法，產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量是不相同的。
軟件確認為無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)，其依據(jù)主要是《財政部關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字〔1996〕41號）第四條第四款的規(guī)定：“企業(yè)購入的計算機應用軟件，隨同計算機一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理?！被蛞罁?jù)《國家稅務總局企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十條規(guī)定：“納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產(chǎn)管理?！备鶕?jù)上述兩個文件規(guī)定可知：外購計算機附帶的軟件，主要是依據(jù)軟件單獨計價與否來劃分為無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)。
作為增值稅文件中不可抵扣進項的項目，規(guī)定主要是《增值稅暫行條例》第十條：
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)購進固定資產(chǎn)；(二)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；(三)用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；(四)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；(五)非正常損失的購進貨物；(六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。另外，《增值稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定：“條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指:(一)使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、工具、器具；(二)單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品?！?/FONT>
模擬案例
四川省成都市吉祥有限公司是一家大型國有工業(yè)企業(yè)，2008年預計應納稅所得額為5000萬元。為了對全國各地的生產(chǎn)廠商進行有效監(jiān)控，2008年初公司擬上一套軟件系統(tǒng)和相關的硬件。軟件系統(tǒng)報價2200萬元，相關的硬件報價為1000萬元，合計為3200萬元。納稅籌劃前，公司將軟件和硬件合在一起確認為固定資產(chǎn)，這一事項對公司的納稅影響為：公司企業(yè)所得稅前增加折舊金額為（2200＋1000）÷2＝1600萬元（為方便計算，假設該項固定資產(chǎn)在2008年和2009年各攤銷一半）。節(jié)約企業(yè)所得稅金額為1600×25%＝400萬元。兩年共節(jié)稅為400×2＝800萬元。吉祥公司因外購該軟件系統(tǒng)的現(xiàn)金凈流量為－3200＋800＝－2400萬元。
籌劃方案
該公司可否將軟件和硬件單獨計價。根據(jù)上述文件分析，軟件確認為無形資產(chǎn)，企業(yè)可取得增值稅進項為320萬元，該進項可以在稅前抵扣；軟件價款扣除增值稅后所余的部分1880萬元（2200－320）再確認為無形資產(chǎn)分兩年攤銷，年攤銷金額為940萬元。另外硬件分兩年攤銷，年攤銷金額為500萬元。吉祥公司年節(jié)約企業(yè)所得稅金額為（940＋500）×25%＝360萬元；兩年節(jié)約企業(yè)所得稅金額為360×2＝720萬元。吉祥公司因外購該軟件系統(tǒng)的現(xiàn)金凈流量為－3200＋320＋720＝－2160萬元。
納稅籌劃方案的結果是：－2160－（－2400）＝240萬元。
從上述案例中可以看出：當軟件作為無形資產(chǎn)時，其相應的增值稅進項可以稅前抵扣，節(jié)約了320萬元的增值稅；而相應減少的無形資產(chǎn)部分在企業(yè)所得稅前少抵扣企業(yè)所得稅稅款金額為320×25%＝80萬元；綜合增值稅和營業(yè)稅對企業(yè)現(xiàn)金凈流量影響為320－80＝240萬元。
操作提示
在本方案中，有三個問題值得注意：
1.如果企業(yè)不是增值稅一般納稅人，上述納稅籌劃方案沒有增值稅進項可以抵扣，無納稅籌劃的空間。
2.如果企業(yè)處于虧損期，預計虧損在5年內不能彌補時，將軟件作為無形資產(chǎn)確認后，剩余的無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)盡可能按2年以上的期限（如5年）進行攤銷，將折舊或攤銷金額后延。
3.有人認為外購軟件形成的無形資產(chǎn)相應的進項不可稅前抵扣是不成立的，但根據(jù)政策規(guī)定，軟件產(chǎn)品如果是隨機器、設備等固定資產(chǎn)一并購入，并構成固定資產(chǎn)原值的，不得抵扣進項稅額；如果不是隨機器、設備等固定資產(chǎn)一并購入的，不作為固定資產(chǎn)核算，且不屬于《增值稅暫行條例》第十條第二至第六項規(guī)定的項目，則可以抵扣軟件產(chǎn)品的進項稅額。
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