三項經(jīng)費是指職工工會經(jīng)費，職工福利費，職工教育經(jīng)費，原《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除，是企業(yè)所得稅計算中準予扣除的項目，就2007年度的企業(yè)所得稅申報而言，你單位雖未計提職工福利費，但可按計稅工資總額的14%的比例進行調(diào)減應(yīng)納稅所得額進行處理。隨著新稅法及實施條例的執(zhí)行，三項經(jīng)費的稅前扣除在計稅依據(jù)、提取比例、扣除限額及結(jié)轉(zhuǎn)扣除等方面與原《企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細則上有著差異或新的適用情形，因此，企業(yè)在2008年的企業(yè)所得稅日常申報中應(yīng)予以關(guān)注與區(qū)分。

　　第一，計稅依據(jù)上取消了計稅工資的概念。

　　新稅法對工資薪金支出實行了據(jù)實扣除制度，取消了計稅工資的概念，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金支出的據(jù)實扣除提高了三項經(jīng)費的扣除限額。

　　第二，三項經(jīng)費的扣除細節(jié)有變化。

　　職工福利費支出?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。這里除了計稅依據(jù)的變化之外，《企業(yè)財務(wù)通則》（中華人民共和國財政部令第41號），改革了企業(yè)職工福利費的財務(wù)制度，原有的應(yīng)付福利費賬面余額，應(yīng)當(dāng)按照財政部有關(guān)財務(wù)政策結(jié)轉(zhuǎn)處理。企業(yè)原來按規(guī)定在應(yīng)付福利費列支的醫(yī)藥費或者醫(yī)療保險費等項目，應(yīng)在國家規(guī)定標準內(nèi)改從成本、費用中列支?！敦斦筷P(guān)于職工福利費財務(wù)制度改革的銜接問題》（財企〔2007〕48號）也明確規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回?！镀髽I(yè)會計準則第9號———職工薪酬》（自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行）應(yīng)用指南中將職工福利費納入應(yīng)付職工薪酬的核算范圍，也就是說財務(wù)處理上采取了據(jù)實扣除的處理方法，但在稅收處理上，仍實行限額扣除制度。上述差異應(yīng)在納稅申報中作為差異予以調(diào)整。

　　職工教育經(jīng)費。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工教育經(jīng)費，對勞動者進行職業(yè)技能培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這里的變化不僅表現(xiàn)為計稅依據(jù)上，還表現(xiàn)為比例的提高，這里企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）及財政部等部委關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建〔2006〕317號）的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)理解為“當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費”。同時，企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費提取、列支與使用必須嚴格遵守國家有關(guān)財務(wù)會計和稅收制度的規(guī)定。今年1月1日施行的《中華人民共和國就業(yè)促進法》也明確規(guī)定，企業(yè)未按照國家規(guī)定提取職工教育經(jīng)費，或者挪用職工教育經(jīng)費的，不僅不能享受稅收扣除的政策，還將由勞動行政部門責(zé)令改正，并依法給予處罰。

　　工會經(jīng)費。《工會法》第四十二條規(guī)定，工會經(jīng)費來源之一是：建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費。這里“工資總額”的概念系《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1989年國家統(tǒng)計局第1號令）所規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，與稅法上工資薪金支出表述上有所不同，實際內(nèi)容是一致的?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。這里需要說明的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2000〕第678號）、全國總工會、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步加強工會經(jīng)費稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定，凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2％向工會撥繳工會經(jīng)費，并憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計算企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。

　　另外，根據(jù)中華全國總工會辦公廳《關(guān)于基層工會組織籌建期間撥繳工會經(jīng)費（籌備金）事項的通知》（總工辦發(fā)〔2004〕29號）規(guī)定，根據(jù)《工會法》第十一條和第四十二條的規(guī)定，上級工會派員幫助和指導(dǎo)尚未組建工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)和其他組織的職工籌建工會組織，自籌建工作開始的下個月起，由有關(guān)單位按每月全部職工工資總額的2%向上級工會全額撥繳工會經(jīng)費（籌備金）。上級工會收到工會經(jīng)費（籌備金）后向有關(guān)單位開具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，有關(guān)單位憑專用收據(jù)在稅前列支。

　　第三，扣除期間有異同。

　　對于職工福利費、工會經(jīng)費，仍執(zhí)行當(dāng)期限額扣除的政策規(guī)定。與原《企業(yè)所得稅法》及暫行條例的規(guī)定不同的是，對于職工教育經(jīng)費，對于超標準的部分（當(dāng)期應(yīng)作納稅調(diào)整），所采取的是允許無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。雖然在時間上往后做了遞延，但是這實際上是對職工教育經(jīng)費支出給予了全額扣除的稅收優(yōu)惠。這也是三項經(jīng)費扣除中的新政策規(guī)定。在三項經(jīng)費的扣除原則上，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，上述原則對于三項經(jīng)費的扣除而言，也應(yīng)體現(xiàn)這一原則，即職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費必須實際發(fā)生或撥繳，才能按比例在稅前扣除。

　　另外，需要說明的是《企業(yè)財務(wù)通則》、《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則———應(yīng)用指南〉的通知》（財會〔2006〕18號）規(guī)定，《企業(yè)會計準則———基本準則》（中華人民共和國財政部令第33號）和《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第1號———存貨〉第38項具體準則的通知》（財會〔2006〕3號）等文件的規(guī)定及適用范圍調(diào)整的是財務(wù)核算及處理的應(yīng)用，就三項經(jīng)費的稅務(wù)處理而言應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》第二十條的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。