金融企業(yè)三類呆賬損失可稅前扣除
——更新時(shí)間：2009-02-26 11:18:25 點(diǎn)擊率: 2843
不少金融企業(yè)財(cái)務(wù)人員向江西省國(guó)稅局12366納稅服務(wù)熱線詢問，哪些呆賬損失可以稅前扣除，認(rèn)定呆賬損失要提供哪些證明材料，稅前扣除時(shí)需要注意哪些政策規(guī)定。結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）及相關(guān)政策，12366咨詢員進(jìn)行了詳細(xì)解答。
可以稅前扣除的三類呆賬損失
第一，符合五種情形的債權(quán)或股權(quán)，經(jīng)認(rèn)定、審批后準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。
國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件明確規(guī)定，金融企業(yè)符合下列條件之一的債權(quán)或股權(quán)，可以認(rèn)定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除：1.金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人訴諸法律后，因借款人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時(shí)又無其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)；2.金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場(chǎng)方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)，其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面價(jià)值的差額；3.金融企業(yè)因內(nèi)部人員操作不當(dāng)、金融案件原因形成的損失，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?年以上仍無法追回的金額；4.銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?年以上仍無法追回的金額；5.由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，逾期3年以上，且經(jīng)金融企業(yè)訴諸法律，法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，經(jīng)法院裁定中止執(zhí)行后，符合《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局[2005]第13號(hào)令）第二十一條第五款規(guī)定情形的金額。
需要注意的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)（企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行））的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]9號(hào)）及《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令[2002]第4號(hào)）規(guī)定，下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬損失稅前扣除：1.借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；3.行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；4.金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；5.金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；6.其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。
第二，符合五種情形的銀行卡透支款項(xiàng)，經(jīng)認(rèn)定、審批后準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。
國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件規(guī)定，金融企業(yè)符合下列條件之一的銀行卡透支款項(xiàng)，可以認(rèn)定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除：1.持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的透支款項(xiàng)；2.持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的款項(xiàng)；3.經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后，仍無法收回的透支款項(xiàng)；4.持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營(yíng)管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉、工商行政管理部門注銷，以其財(cái)產(chǎn)清償后，仍未能還清的透支款項(xiàng)；5.5000元以下，經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的透支款項(xiàng)。
第三，符合兩種情形的助學(xué)貸款，經(jīng)認(rèn)定、審批后準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。
國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件規(guī)定，金融企業(yè)符合下列條件之一的助學(xué)貸款，可以認(rèn)定為呆賬損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除：1.借款人死亡，或者依照《民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事能力或勞動(dòng)力，無繼承人或受遺贈(zèng)人，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及借款人的私有財(cái)產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款；2.經(jīng)訴訟并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及借款人的私有財(cái)產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款。
稅前扣除應(yīng)注意相關(guān)政策規(guī)定
呆賬損失進(jìn)行稅前扣除要注意以下幾項(xiàng)政策規(guī)定，提供相關(guān)外部合法證據(jù)和證明材料：
第一，國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件規(guī)定，金融企業(yè)上述已作為呆賬損失稅前扣除的債權(quán)或損失，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額?！督鹑谄髽I(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，金融企業(yè)收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金的部分，計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。此前符合上述規(guī)定的金融企業(yè)呆賬損失按本通知規(guī)定執(zhí)行，這主要涉及國(guó)家稅務(wù)總局令[2002]第4號(hào)文件，相關(guān)政策變化務(wù)必加以注意。金融企業(yè)在申報(bào)扣除上述呆賬損失時(shí)，必須按要求提供具有法律效力的外部證據(jù)及證明材料、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證據(jù)及證明材料和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)及證明材料等能夠證明呆賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)和證明材料。
第二，國(guó)稅發(fā)[2007]9號(hào)文件規(guī)定，金融企業(yè)呆賬損失必須通過稅務(wù)師事務(wù)所的鑒證審核。即由稅務(wù)師事務(wù)所審核、確認(rèn)財(cái)產(chǎn)的存在并為申報(bào)企業(yè)所有。同時(shí)，對(duì)于符合稅法規(guī)定允許在稅前扣除的呆賬損失，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)師事務(wù)所按照金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后仍無法收回的債權(quán)或凈損失，確認(rèn)稅前扣除的呆賬損失的具體金額。
第三，《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生符合條件的呆賬損失，應(yīng)在年度終了后45日內(nèi)及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。確因特殊情況不能按時(shí)申報(bào)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可適當(dāng)延期申報(bào)。金融企業(yè)申報(bào)稅前扣除呆賬損失時(shí)，須同時(shí)報(bào)送以下相關(guān)文件、資料：（一）呆賬損失稅前扣除申請(qǐng)報(bào)告。基本內(nèi)容包括：借款人、擔(dān)保人和被投資企業(yè)的基本情況，貸款發(fā)放及使用情況和投資情況，形成呆賬的主要原因以及采取的補(bǔ)救措施和結(jié)果，借款人或被投資企業(yè)、擔(dān)保人財(cái)產(chǎn)清算、清償和分配情況，貸款或投資人受償及損失情況，申請(qǐng)稅前扣除金額等。（二）貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料。（三）政府、法院、公安、工商行政管理部門、企業(yè)主管部門、保險(xiǎn)企業(yè)等單位出具的相關(guān)證明材料。（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。金融企業(yè)不能提供相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。
第四，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2007]9號(hào)文件規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生符合稅法規(guī)定的各類呆賬損失，由稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行涉稅鑒證時(shí)，應(yīng)提供或取得《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》所規(guī)定上述（二）至（四）項(xiàng)證明材料外，遇有下列情形之一的，應(yīng)提供或取得相關(guān)證明材料：①借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；②借款人死亡，或者依照《民法通則》及其有關(guān)規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；③借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的貸款，或者保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；④借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣（市、區(qū)）及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；⑤借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；⑥由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；⑦由于上述①至⑥項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回債權(quán)的相關(guān)證明材料；⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請(qǐng)人和保證人由于上述①至⑦項(xiàng)原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回墊款的相關(guān)證明材料；⑨按照國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對(duì)外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回股權(quán)的相關(guān)證明材料；⑩銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失的相關(guān)證明材料。
另外，12366咨詢員提醒，金融企業(yè)遇有下列情形之一的，應(yīng)提供或取得相關(guān)證明材料：一是助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回貸款的相關(guān)證明材料；二是金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無法收回的應(yīng)收賬款（不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款）的相關(guān)證明材料；三是經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷債權(quán)的相關(guān)證明材料。
