小型微利企業(yè)不是一定終身
——更新時(shí)間：2009-03-31 10:54:34 點(diǎn)擊率: 3327
光華化工廠2008年按小型微利企業(yè)每季申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。然而近日在進(jìn)行2008年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，稅收管理員老胡卻要求其按一般企業(yè)匯算清繳，按25%的稅率計(jì)算納稅，不得享受20%的優(yōu)惠稅率。工廠會(huì)計(jì)小賈對(duì)此十分不解：稅務(wù)機(jī)關(guān)已認(rèn)定工廠為小型微利企業(yè)，才同意其按20%稅率預(yù)繳所得稅，匯算清繳卻又不允許其享受小型微利優(yōu)惠政策，豈不是出爾反爾？
老胡向小賈解釋，小型微利企業(yè)沒有終身制。是否享受小型微利優(yōu)惠政策，要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的實(shí)際情況而定。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，小型微利企業(yè)要同時(shí)符合四個(gè)條件：一是從事國家非限制和禁止行業(yè)，二是年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，三是從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，四是資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元。四個(gè)條件都具備，才能享受優(yōu)惠政策。而光華化工廠2008年的情況較2007年大不相同，除第一個(gè)條件外，后三個(gè)條件都發(fā)生了變化，不符合政策規(guī)定了，所以不能按小型微利企業(yè)匯算清繳。
2008年光華化工廠擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，情況有變化。首先，根據(jù)各季度《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表》和企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，工廠全年應(yīng)納稅所得額達(dá)到65萬元，超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30萬一倍多，已算不上微利了。其次，2008年企業(yè)大量新招員工，除1月份只有92人外，其他各月人數(shù)都在130人以上，全年平均從業(yè)人數(shù)超過了100人，也不算小型了。再其次，工廠2008年初資產(chǎn)總額2800萬元，年末卻達(dá)到了3800萬元，平均計(jì)算為3300萬元，超過了3000萬元的標(biāo)準(zhǔn)，也不算小型了。這三個(gè)方面都超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，肯定不能享受小型微利優(yōu)惠政策。要求企業(yè)按25%稅率匯算清繳，同樣是正確的。
老胡強(qiáng)調(diào)，預(yù)繳與匯算清繳適用稅率不一致，是小型微利優(yōu)惠政策和企業(yè)所得稅的征收方式?jīng)Q定的。企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時(shí)并不能預(yù)知全年的實(shí)際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小型微利企業(yè)。盡管預(yù)繳時(shí)是小型微利企業(yè)，按20%稅率預(yù)繳，但如果利潤多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按25%稅率匯算清繳。反之，如果預(yù)繳時(shí)不是小型微利企業(yè)，按25%稅率預(yù)繳，但利潤少了，同時(shí)員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時(shí)也可以按20%優(yōu)惠稅率。《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號(hào)）第四條就明確了：“納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計(jì)算的減免所得稅額。”
