如何理解構(gòu)成資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的相關(guān)稅費
——更新時間：2009-05-06 03:22:46 點擊率: 2756
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。由此可見，如何正確理解相關(guān)稅費，是確定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的關(guān)鍵。
一、取得非現(xiàn)金資產(chǎn)需要繳納的稅費
企業(yè)以支付現(xiàn)金以外的方式取得非現(xiàn)金資產(chǎn)，需要繳納的稅費有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅和契稅。
1.《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，以存貨、固定資產(chǎn)（設(shè)備）對外投資或換取其他資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售繳納增值稅。
2.《消費稅暫行條例》及實施細則規(guī)定，以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于投資、換取其他資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售繳納消費稅。
3.《營業(yè)稅暫行條例》及實施細則規(guī)定，以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)換取非現(xiàn)金資產(chǎn)（含換取目標公司持有的第三方股權(quán)，不含換取目標公司的股權(quán)），應(yīng)當視同銷售繳納營業(yè)稅。
4.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）規(guī)定，以房屋、建筑物、土地使用權(quán)投資于房地產(chǎn)企業(yè)用于開發(fā)，或者房地產(chǎn)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品對外投資，應(yīng)當視同銷售繳納土地增值稅。
5.企業(yè)以各種方式取得的房屋和土地使用權(quán)，除《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2008〕175號）規(guī)定的免稅范圍外，其他情形須要繳納契稅。
二、相關(guān)稅費的會計處理
1.以現(xiàn)金以外的方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)計算的增值稅銷項稅額和契稅共同構(gòu)成非現(xiàn)金資產(chǎn)的成本。由于城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計稅依據(jù)是應(yīng)納增值稅額，而不是銷項稅額，因此，與增值稅有關(guān)的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，只能計入當期損益（營業(yè)稅金及附加）。
2.以現(xiàn)金以外的方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)納的營業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加（以下簡稱“四稅一費”）的會計處理視具體情況而定。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資或非貨幣性交易，應(yīng)納的“四稅一費”計入取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的成本。執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，非貨幣性交易采用成本模式情形下，應(yīng)納的“四稅一費”計入換取的非現(xiàn)金資產(chǎn)的成本；同一控制下的控股合并方式取得的投資資產(chǎn)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價的，應(yīng)納的“四稅一費”，沖減所有者權(quán)益。
3.按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定，非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資（同一控制下的控股合并除外）、非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值模式計量時，繳納的“四稅一費”直接計入當期損益。
三、相關(guān)稅費的所得稅處理由于企業(yè)繳納的“四稅一費”可以在發(fā)生的當期扣除，因此，凡計入當期損益的“四稅一費”不作納稅調(diào)整，凡未計入的應(yīng)當作納稅調(diào)減處理。相應(yīng)地，構(gòu)成非現(xiàn)金資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的相關(guān)稅費，只能是增值稅銷項稅額和契稅，而不能包括“四稅一費”，否則非現(xiàn)金資產(chǎn)在折舊、攤銷或處置時會造成重復(fù)扣除。
例1：2006年6月30日，P公司向同一集團內(nèi)Q公司收購其持有的S公司100%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營，兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。合并日，S公司所有者權(quán)益的總額4404萬元，P公司凈資產(chǎn)6000萬元，其中股本4000萬元，盈余公積1400萬元，資本公積（股本溢價）550萬元，未分配利潤50萬元。P公司向Q公司支付如下：現(xiàn)金3431萬元，產(chǎn)成品成本1000萬元，公允價值1400萬元，舊設(shè)備原價800萬元，累計折舊400萬元，公允價值500萬元。自建房屋原價900萬元，累計折舊300萬元，公允價值700萬元。增值稅稅率為17%、營業(yè)稅稅率為5%，不考慮土地增值稅、城建稅和教育費附加。
S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日P公司應(yīng)確認對S公司的長期股權(quán)投資。分錄為（單位：萬元）：
借：長期股權(quán)投資——S公司44040
累計折舊7000
資本公積——股本溢價5500
盈余公積——法定盈余公積7500
貸：產(chǎn)成品10000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2380
固定資產(chǎn)——設(shè)備8000
固定資產(chǎn)——房屋9000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅350
現(xiàn)金34310。
所得稅處理：以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取股權(quán)應(yīng)當視同銷售處理，應(yīng)調(diào)增所得=（1400-1000）+（500-400）+（700-600-35）=565（萬元）。
長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)=3413+1400+500+700+238=6251（萬元）。
