不合理利息支出不得稅前扣除
——更新時間：2009-07-27 12:02:54 點擊率: 2694
某日用品制造有限公司2008年5月份為擴大生產(chǎn)，公司3位投資人決定于5月31日前追加投資。但由于投資人之一李某資金不能到位，遂由公司代為向銀行借款50萬元，作為其追加的投資額。近日，該縣國稅局稅務(wù)人員在對該公司進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該筆借款在檢查年度內(nèi)共發(fā)生利息支出16778.00元，公司將其錯誤地列入了財務(wù)費用。
稅務(wù)人員指出企業(yè)為投資者追加投資而發(fā)生的借款利息不得在稅前列支。公司負責(zé)人和財務(wù)人員表示不解，認為投資者投資的資金與銀行借款借入的資金都是用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，為借款發(fā)生的利息支出，在稅前應(yīng)予列支。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額，企業(yè)一個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。
