以成本費用為切入點的企業(yè)所得稅稅收籌劃
——更新時間：2010-01-29 05:03:27 點擊率: 2763
一、稅收籌劃
稅收籌劃，是指納稅人為實現(xiàn)稅后利潤最大化，在法律許可的范圍內，通過財務、經(jīng)營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務做出規(guī)劃；是合理使用稅法賦予的權利，通過積極的事前事后安排，減輕或延緩納稅人稅收負擔的理財行為。稅收籌劃是法律許可的合法行為，與偷稅、避稅有本質區(qū)別。應納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個基本要素，稅率既定時，企業(yè)應納稅額取決于企業(yè)應納稅所得額的多少；收入既定時，在遵守財務會計準則和稅收制度的前提下，充分列支成本費用可以達到減輕稅負，擴大企業(yè)利潤的目的。以下探討企業(yè)運營各階段，合法合理地利用成本費用的計量來節(jié)稅的方法。
二、成本費用在企業(yè)運營各階段的稅收籌劃
1.初創(chuàng)階段
（1）分公司的設立。不同于原來將內資企業(yè)是否獨立核算作為是否作為獨立納稅人的規(guī)定，新稅法第五十條規(guī)定“企業(yè)設有多個不具有法人資格營業(yè)機構的，應當匯總繳納企業(yè)所得稅?！逼髽I(yè)可以通過將其在各地的子公司變成分公司，使其失去獨立納稅資格來匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣使得各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，均衡各分公司稅負。這樣的調節(jié)可以加大企業(yè)當期成本費用，尤其是設立初期無法盈利的行業(yè)，可以通過設置分公司，使總、分公司之間實行盈虧互抵，減少應納稅額。
?。?）開辦費的攤銷。開辦費的稅收籌劃重點在于確定攤銷比例，最大化開辦費用。稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期攤銷。盡管稅法規(guī)定了攤銷期限，但并未限定攤銷方法是否必須為平均攤銷法。因此，企業(yè)應在前期提高開辦費的攤銷比例從而獲得資金的時間價值；或是在企業(yè)可以預期盈利年度時，在利潤較多的年份多攤銷一些，彈性的利用攤銷比例，合理避稅。
2.生產(chǎn)經(jīng)營階段
（1）存貨的計量。不同的存貨發(fā)出計價方法，會產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，進而影響應納所得稅額。在目前物價呈上升趨勢的情況下，采用后進先出法符合穩(wěn)健原則，可以增加本期銷貨成本，降低期末存貨價值，減輕稅負。尤其是在資金流動性較差時，延緩納稅就等于是從國家獲取到一筆無息貸款，有利于企業(yè)的資金周轉，保障企業(yè)財務安全。
?。?）固定資產(chǎn)折舊的計量。折舊的核算過程是一個成本分攤的過程，由不同折舊方法計算所得的年折舊額不同程度地沖減著累進稅制下的納稅額，導致了應納稅額的差異。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，加速折舊發(fā)又有雙倍余額法、年數(shù)總和法等。在企業(yè)盈利的情況下，加速折舊法有利于加速成本的回收，使后期成本費用前移，從而使前期的會計利潤后移，延緩了當期所得稅稅款的繳納。在企業(yè)虧損時，考慮到企業(yè)虧損的稅前彌補的規(guī)定，如果某年度的虧損額不能在其后的納稅年度中得以彌補，那么加速折舊費用的抵稅作用就不能發(fā)揮，此時需要合理延長折舊年限，以充分發(fā)揮折舊費用的抵稅效應。類似的，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，也應選擇較長的折舊年限，從而充分利用折舊的節(jié)稅效用，合理避稅。
?。?）利息支出。稅法對企業(yè)籌資過程發(fā)生的利息支出有著不同的處理方式，分為費用化的利息支出和資本化的利息支出。但費用化的利息支出并非可全部用于抵稅。當企業(yè)處于減免稅期或虧損年度時，為最大化以后年度費用化利息支出，應盡早將利息支出資本化；而當企業(yè)處于盈利年度時，應盡量費用化利息支出，以充分列支可稅前抵減的費用。
?。?）人工成本的計量。新稅法的實施使企業(yè)的所得稅稅率發(fā)生變化，這樣企業(yè)就可以通過調節(jié)發(fā)放年終獎的時間來籌劃稅負。新稅法實施后，稅率提高的企業(yè)，應將年終獎延期發(fā)放，加大企業(yè)在高稅率年度的稅前可抵扣金額，即減少稅基以節(jié)稅；相反的，稅率降低的企業(yè)則可以提前發(fā)放。通過這樣的籌劃，不僅節(jié)約了人工成本的所得稅，還有以這部分人工成本為基礎計收的限額列支的費用，如福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等的所得稅。另外，新稅法對安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)實施稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以通過聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負，實現(xiàn)企業(yè)和社會的雙贏。
?。?）非經(jīng)常性費用。大型機器的修理費用、廠房修繕費用等不影響日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的非經(jīng)常費用也可以通過像調節(jié)人工成本的支付時間那樣，來籌劃企業(yè)稅負。實行新稅法后稅率提高的企業(yè)，可以將修理、修繕推遲發(fā)生；反之可提前。
?。?）無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷。新稅法保留了企業(yè)對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限的選擇權，企業(yè)可以自行選擇有利于自身的攤銷期限，將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)計入成本費用中。企業(yè)初創(chuàng)階段并享有減免稅收的政策優(yōu)惠時，可以將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷期限延長，將資產(chǎn)的攤銷額遞延到稅收優(yōu)惠期滿后的成本費用，從而充分利用無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)可在稅前抵減的攤銷額。如果企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期間，沒有享受上述優(yōu)惠政策時，則應縮減攤銷期限，以加速無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的成本回收，前移后期成本、費用獲得延期納稅的資金時間價值。
綜上所述，成本費用作為企業(yè)所得稅稅基的稅前扣除項，對企業(yè)所需承擔的稅收負擔有著至關重要的影響，直接聯(lián)系著企業(yè)的利益。但無論是從數(shù)量、還是時點上對成本費用的調節(jié)，都要綜合考量企業(yè)的戰(zhàn)略目標、財務目標，恪守在法律法規(guī)的范圍內，為實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化而進行稅收籌劃。
