近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)），就頗有爭議的煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題作出明確，對企業(yè)以前年度按國家有關(guān)部門規(guī)定計(jì)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用稅前扣除予以認(rèn)可，同時(shí)，對自2011年5月1日起計(jì)提的這兩項(xiàng)費(fèi)用不再允許稅前扣除。

　　計(jì)提費(fèi)用不得稅前扣除。公告規(guī)定，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除。屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

　　例如，某企業(yè)2011年計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用100萬元，企業(yè)賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”100萬元，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”100萬元。其記入管理費(fèi)用的100萬元抵消了企業(yè)利潤，不得在稅前扣除。因此，企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。假如該企業(yè)2011年實(shí)際發(fā)生安全生產(chǎn)費(fèi)用支出20萬元，企業(yè)的賬務(wù)處理為借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”20萬元，貸記“銀行存款”等20萬元。此時(shí)實(shí)際發(fā)生的20萬元雖未計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，但仍可以在稅前扣除，年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元，則該項(xiàng)費(fèi)用本年合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬元。

　　發(fā)生費(fèi)用沖減稅前計(jì)提余額的確定。公告實(shí)施前（2011年5月1日之前），企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，尚未使用的維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除的規(guī)定執(zhí)行。

　　例如，某企業(yè)2010年計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用100萬元已經(jīng)在稅前扣除，該年度實(shí)際發(fā)生費(fèi)用20萬元已經(jīng)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)，借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”20萬元，貸記“銀行存款”等20萬元。2010年末專項(xiàng)儲(chǔ)備結(jié)余80萬元，則企業(yè)2011年安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提時(shí)全部不能在稅前扣除，實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)繼續(xù)沖抵80萬元，直至全部抵消完畢后，其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用才能在稅前扣除。

　　專項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)折舊不得重復(fù)扣除。專項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)折舊不得重復(fù)扣除分為以下兩種情形：一是企業(yè)原計(jì)提的并在稅前扣除的安全生產(chǎn)費(fèi)用儲(chǔ)備，已用于資產(chǎn)投資、并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。假如上述企業(yè)2010年計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用100萬元已經(jīng)在稅前扣除，該年度實(shí)際發(fā)生費(fèi)用20萬元已經(jīng)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。同時(shí)，2010年企業(yè)購置安全生產(chǎn)設(shè)備固定資產(chǎn)60萬元，賬務(wù)處理為借記“固定資產(chǎn)”60萬元，貸記“銀行存款”60萬元。同時(shí)，借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”60萬元，貸記“累計(jì)折舊”60萬元。由于上述專項(xiàng)儲(chǔ)備金額100萬元已全部在稅前扣除，所以該儲(chǔ)備形成的固定資產(chǎn)折舊今后也不能在稅前扣除。

　　二是已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從公告實(shí)施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計(jì)算折舊或攤銷費(fèi)用，并在稅前扣除。仍以上述企業(yè)為例，假如該企業(yè)2010年計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用100萬元已經(jīng)稅前扣除，該年度實(shí)際發(fā)生費(fèi)用20萬元已經(jīng)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，則專項(xiàng)儲(chǔ)備結(jié)余80萬元。同時(shí)，2010年購置安全生產(chǎn)設(shè)備固定資產(chǎn)金額是150萬元，會(huì)計(jì)處理為借記“固定資產(chǎn)”150萬元，貸記“銀行存款”150萬元。同時(shí)，借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”80萬元，貸記“累計(jì)折舊”80萬元。由于150萬元固定資產(chǎn)中有80萬元是專項(xiàng)儲(chǔ)備結(jié)余承擔(dān)，且這部分專項(xiàng)儲(chǔ)備金額已于計(jì)提時(shí)在稅前扣除，所以該項(xiàng)安全生產(chǎn)設(shè)備固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為70萬元，因此，這部分70萬元的折舊額可以按規(guī)定在稅前扣除。