8.3‰是業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)稅“臨界點(diǎn)”
——更新時(shí)間：2009-02-20 04:38:17 點(diǎn)擊率: 2747
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得以稅前扣除，既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)，又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5‰的規(guī)定，企業(yè)如何能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？
假設(shè)企業(yè)2008年銷售（營業(yè)）收入為X，2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情況下，即Y=X×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營業(yè)）收入的8.3‰的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。
一般情況下，企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入是可以測算的。我們假定2008年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入X=10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過10000×5‰=50萬元，那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售（營業(yè)）收入可以依此類推。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元>計(jì)劃83萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100－60=40萬元。但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5‰只有50萬元，還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實(shí)際消費(fèi)100萬元則要付出112.50萬元的代價(jià)。
如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元<計(jì)劃83萬元，即小于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售（營業(yè)）收入的5‰為50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實(shí)際消費(fèi)40萬元則要付出44萬元的代價(jià)。
結(jié)論如下：
當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時(shí)，超過60%的部分需要全部計(jì)稅處理，超過部分每支付1000元，就會導(dǎo)致250元稅金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。
當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時(shí)，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計(jì)稅處理，等于吃1000元掏1100元的腰包。
