前 言

商業(yè)銀行作為維系社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的金融紐帶，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體系中處于十分重要的地位。商業(yè)銀行接受嚴(yán)格的外部行業(yè)監(jiān)管，相應(yīng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控能力也比較強(qiáng)。近年來面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，金融行業(yè)的新產(chǎn)品、新模式層出不窮，相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力也需要及時(shí)提升。

廣州市國(guó)家稅務(wù)局通過整理商業(yè)銀行在企業(yè)所得稅方面常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，編制銀行業(yè)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)藍(lán)皮書（2016年版），以供納稅人在日常業(yè)務(wù)處理、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算，以及納稅申報(bào)時(shí)參考使用。本藍(lán)皮書共分五個(gè)章節(jié)，分別從收入類、費(fèi)用類、資產(chǎn)類、稅收優(yōu)惠類及涉外業(yè)務(wù)類等，對(duì)納稅人容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行提示，并提出相應(yīng)的涉稅規(guī)定及風(fēng)險(xiǎn)控制建議，旨在引導(dǎo)納稅人提高企業(yè)所得稅方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力和稅收遵從水平。

第一篇 收入篇

一、 逾期貸款和未逾期貸款利息的稅務(wù)處理

風(fēng)險(xiǎn)提示

對(duì)未逾期貸款利息的稅務(wù)處理，可能存在的風(fēng)險(xiǎn):

1.未按合同利率法或?qū)嶋H利率法計(jì)算當(dāng)期利息收入;

2.未按結(jié)算利息的期限計(jì)算利息;

3.未對(duì)確認(rèn)利息收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同形成的稅會(huì)差異進(jìn)行納稅調(diào)整;

4.未對(duì)會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制不確認(rèn)收入，但稅收上應(yīng)按應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的差異進(jìn)行納稅調(diào)整。

對(duì)逾期貸款前已確認(rèn)利息收入的稅務(wù)處理，可能存在的風(fēng)險(xiǎn)：

1.己抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)收未收利息，實(shí)際計(jì)算逾期時(shí)間不符規(guī)定；

2.己抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)收未收利息，會(huì)計(jì)上仍未沖減當(dāng)期收入。

對(duì)貸款逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息的稅務(wù)處理，可能存在的風(fēng)險(xiǎn)：

1.實(shí)際收到利息的,未在實(shí)際收到的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

2.雖然未實(shí)際收到利息，但會(huì)計(jì)上己確認(rèn)收入的，未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期在稅收上同時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

政策依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令[2007]63號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)）第一條

風(fēng)險(xiǎn)控制

準(zhǔn)確區(qū)分逾期貸款與未逾期貸款，按照規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)（期限、日期等）或發(fā)生行為（逾期貸款利息實(shí)際收回）設(shè)置收入確認(rèn)的預(yù)警提示標(biāo)識(shí)。

二 、表外利息收入收回時(shí)的稅務(wù)處理

風(fēng)險(xiǎn)提示

在表外核算的已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回（或雖未實(shí)際收回，但會(huì)計(jì)上已恢復(fù)確認(rèn)收入）時(shí)未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

政策依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令[2007]63號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)）第三條

風(fēng)險(xiǎn)控制

在表外核算管理系統(tǒng)中增加相應(yīng)的預(yù)警提示標(biāo)識(shí),對(duì)已收回逾期貸款利息的情況實(shí)現(xiàn)自動(dòng)監(jiān)控,提示應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

三、 手續(xù)費(fèi)等其他收入錯(cuò)誤參照逾期貸款利息收入的稅務(wù)處理

風(fēng)險(xiǎn)提示

將逾期90天仍未收回的非利息收入（如為客戶提供各種服務(wù)而取得的費(fèi)用和傭金收入，包括手續(xù)費(fèi)、信托收入、融資租賃收入及表外業(yè)務(wù)收入等）沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

政策依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令[2007]63號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)控制

風(fēng)險(xiǎn)控制

準(zhǔn)確區(qū)分非利息收入和利息收入，對(duì)逾期90天（不含90天）仍未收回的非利息收入不作沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額處理。

四 、從非發(fā)行者購(gòu)買國(guó)債取得的利息收入確認(rèn)的稅務(wù)處理

風(fēng)險(xiǎn)提示

銀行持有客戶提前兌付的國(guó)債，未將客戶持有期間利息和銀行代付的提前兌付利息之間的差額準(zhǔn)確核算收益。

政策依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令[2007]63號(hào)）

2.《關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）第一條第（二）、（三）項(xiàng)

風(fēng)險(xiǎn)控制

按照客戶持有期間利息、提前兌付利息，以及被動(dòng)持有國(guó)債期間利息的三者關(guān)系，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的利息收入金額，在相應(yīng)年度進(jìn)行申報(bào)納稅和免稅備案。

公式展示：

應(yīng)確認(rèn)利息收入=客戶持有期間利息 - 提前兌付利息 

五 、對(duì)內(nèi)部職工發(fā)放的貸款涉及貸款利息收入的計(jì)算與處理稅務(wù)處理

風(fēng)險(xiǎn)提示

對(duì)內(nèi)部職工發(fā)放的貸款，未按國(guó)家規(guī)定的貸款利率計(jì)算利息，降低利率少計(jì)收入。

政策依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令[2007]63號(hào)）

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第十八條

風(fēng)險(xiǎn)控制

對(duì)內(nèi)部職工提供貸款，應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的貸款利率計(jì)算利息。