第二篇 費用篇

六、 培訓、課程資料等職工教育經(jīng)費歸集的稅務處理

風險提示

對培訓、課程資料等職工教育費用，在計算企業(yè)所得稅時未準確歸集到職工教育經(jīng)費科目進行限額扣除。

政策依據(jù)

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令[2007]63號）

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）

3.《財政部 全國總工會 發(fā)展改革委 教育部 科技部 國防科工委 人事部 勞動保障部 國資委 國家稅務總局 全國工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見>的通知》(財建[2006]317號)第三條第（五）項

風險控制

在費用管理及賬務處理時設(shè)置職工教育經(jīng)費的標識，按相關(guān)規(guī)定準確歸集核算屬于職工教育經(jīng)費的相關(guān)支出，在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行限額扣除。

七 、發(fā)生租賃固定資產(chǎn)業(yè)務的攤銷、扣除的稅務處理

風險提示

經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和融資租賃方式租入或租出固定資產(chǎn)的有關(guān)資產(chǎn)攤銷、費用扣除的稅收處理，可能存在以下風險：

1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，未按照租賃期限均勻扣除；

2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出按經(jīng)營租賃費支出扣除，未按照規(guī)定就構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分提取折舊費用，分期扣除；

3.融資租賃方式租出固定資產(chǎn)仍計提固定資產(chǎn)折舊費用。

政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）

風險控制

按照會計相關(guān)規(guī)定，在固定資產(chǎn)管理臺賬或系統(tǒng)中正確區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，并按照相應規(guī)定進行費用或支出的扣除。

八 、企業(yè)所得稅稅前扣除的捐贈支出是否符合條件

風險提示

將直接向受贈人捐贈、未通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的捐贈支出在企業(yè)所得稅前列支。

政策依據(jù)

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）

2.《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）

3.《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅[2010]45號）

4.《關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]124號）

風險控制

對捐贈支出做好區(qū)分管理和核算，準確歸集符合稅前扣除條件的公益性捐贈支出。

九 、罰款、罰金、滯納金等支出的納稅調(diào)整

風險提示

將違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款、罰金、稅收滯納金和被沒收財物的損失，作為營業(yè)外支出，在企業(yè)所得稅稅前列支。

對按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金和訴訟費等商業(yè)性違約金未在稅前扣除或未計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令[2007]63號）

風險控制

準確區(qū)分行政類罰款、滯納金支出與商業(yè)性罰款、違約金等支出，對不同類型的罰款、違約金等性質(zhì)的支出進行不同的稅務處理。

對按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金和訴訟費等商業(yè)性違約金需要區(qū)分收益性支出和資本性支出計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

十 、或有事項的預計損失稅前扣除處理

風險提示

或有事項（商業(yè)票據(jù)背書或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁）預計的損失未進行納稅調(diào)整

政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令[2007]63號）

風險控制

在稅務管理系統(tǒng)中做好或有事項預計損失的提示標識，在年度匯算清繳時，就預計損失進行納稅調(diào)增處理，在或有事項實際發(fā)生后，進行反方向的納稅調(diào)整處理。

十一 、水、電、能源等費用未取得有效憑據(jù)在稅前扣除的處理

風險提示

部分銀行網(wǎng)點與其他單位租賃同一物業(yè)辦公，未取得業(yè)主開具的水、電、能源等費用的有效憑證（如發(fā)票、收據(jù)等）而稅前列支水、電、能源等費用。

政策依據(jù)

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）

風險控制

對于水、電、能源等費用，應以業(yè)主開具有效憑據(jù)作為稅前扣除憑據(jù)。對未取得有效憑據(jù)的支出，在計算企業(yè)所得稅進行調(diào)增處理。