企業(yè)所得稅法實施條例釋義連載三十二
——更新時間：2008-08-26 08:58:54 點擊率: 3082
第五十二條 本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財務(wù)會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。
「釋義」本條是對公益性社會團體的界定。
作為公益性捐贈的中間對象的縣級以上人民政府及其部門，實踐中容易辨認(rèn)，有著嚴(yán)格的設(shè)立和審批等程序，無需在條例中再予以具體明確。而對于作為公益性捐贈的中間對象的公益性社會團體，雖然其有著相應(yīng)的設(shè)立條件、程序等方面的要求，且我國現(xiàn)行法律法規(guī)和實踐中對社會團體也有著相應(yīng)的管理規(guī)定，但是對于社會團體的公益屬性，實踐上尚沒有容易為人掌握的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，所以條例中有必要對此予以明確。本條關(guān)于公益性社會團體的界定主要是借鑒了《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》的相關(guān)規(guī)定。有一種意見認(rèn)為，公益性社會團體的認(rèn)定及登記管理應(yīng)由有關(guān)主管部門依法執(zhí)行，財政、稅務(wù)部門應(yīng)著重審查公益性社會團體的資金來源和用途，不宜對其他條件進行重復(fù)審查，否則與簡化手續(xù)、方便相對人的行政改革方向不符。但是，考慮到《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》與本條例調(diào)整對象屬性上的差異等因素的影響，不同管理部門的管理角度和側(cè)重點不同，基于稅收制度上的特性和考慮，為了確保國家的稅收利益和稅政制度的統(tǒng)一性，有必要由財政、稅務(wù)主管部門參加對公益性社會團體的認(rèn)定，在遵循《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》基本原則和精神的前提下，進一步細化公益性社會團體的認(rèn)定條件，規(guī)定相對較為嚴(yán)格且可操作的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
一、公益性社會團體必須是基金會、慈善組織等社會團體。
原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，公益性捐贈中規(guī)定的社會團體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。這種正面列舉的方式，操作性可能比較強，但是規(guī)范性方面可能存在不足，存在的漏洞可能也較多。所以，本條采取列舉條件的辦法，明確和規(guī)范了公益性社會團體的界定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)本條的規(guī)定，公益性社會團體首先是指基金會、慈善組織等社會團體。根據(jù)《社會團體登記管理條例》的有關(guān)規(guī)定，社會團體是指中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。根據(jù)《基金會管理條例》的有關(guān)規(guī)定，基金會是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營利性法人。而關(guān)于什么是慈善組織，目前尚未有統(tǒng)一而權(quán)威的界定。中國慈善組織的發(fā)展歷史比較短，隨著改革開放的深入，中國經(jīng)濟有了一定的發(fā)展，為發(fā)展慈善事業(yè)奠定了基礎(chǔ)。慈善事業(yè)常常通過一定的組織機構(gòu)來進行，這類從事慈善事業(yè)的社會團體和工作機構(gòu)統(tǒng)稱為慈善團體。目前，全國有27個省級行政區(qū)域內(nèi)已經(jīng)建立了慈善總會（基金會、協(xié)會），除了中華慈善總會和各地慈善機構(gòu)以外，一些宗教團體和其他組織也分別以不同的形式組織了各種各樣的慈善機構(gòu)，開展了形式多樣的慈善活動。中國目前的慈善公益組織的構(gòu)成開始出現(xiàn)多元化趨勢：有政府支持的慈善機構(gòu)，也有宗教團體支持的慈善機構(gòu)，還有其他社會團體支持的慈善機構(gòu)等等，不管這些機構(gòu)的名稱是什么，只要符合本條所列舉的條件，就屬于本條例所規(guī)定的公益性社會團體。
二、并非所有的基金會和慈善組織等社會團體都必然屬于本條例所稱的公益性社會團體。
經(jīng)有關(guān)主管機關(guān)登記為基金會和慈善組織等社會團體，并不必然屬于本條例所規(guī)定的公益性社會團體，這主要是考慮到企業(yè)所得稅征管上的實際需要，有必要從嚴(yán)控制和掌握?；饡⒋壬平M織等社會團體要成為本條例所規(guī)定的公益性社會團體，還必須滿足以下要求。
一是，依法登記，具有法人資格。根據(jù)民法通則的有關(guān)規(guī)定，法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。法人應(yīng)當(dāng)具備幾個條件：依法成立、有必要的財產(chǎn)或者經(jīng)費、有自己的名稱和組織機構(gòu)和場所、能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任。這些都使得法人的行為能夠得到有效控制，能夠獨立的表達自己的意思，獨立承擔(dān)責(zé)任，行為更加規(guī)范。要求公益性社會團體必須具備法人資格，是對公益性社會團體組織性質(zhì)上的要求。一般而言，公益性社會團體在依法登記成立時，由登記管理機關(guān)根據(jù)法人的設(shè)立條件直接予以認(rèn)定，所以判斷一個組織是否具有法人資格，形式上主要是看主管機關(guān)所頒發(fā)的有關(guān)法人成立文件。
二是，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的。這是從組織的設(shè)立目的角度，對公益性社會團體所提出的要求。公益事業(yè)的范圍可參照《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》所規(guī)定的公益事業(yè)范圍，即：救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。要求公益性社會團體不以營利為目的，主要是考慮到若特定組織從事營利性活動，將無法保證該組織全心投入公益事業(yè)，而且當(dāng)營利活動與非營利活動發(fā)生沖突時，無法保證組織的活動仍然能以公益事業(yè)為己任。這里的不以營利為目的，主要是指這個組織的行為并不以經(jīng)濟利益的流入為目的，即便是有經(jīng)濟利益的流入，也不是用于組織成員的分配等用途，而是用于公益事業(yè)。
三是，全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有。這是對公益性社會團體資產(chǎn)所有權(quán)上的要求，一個組織若要被界定為公益性社會團體，必須確保該社會團體的全部資產(chǎn)及其增值為法人所有，而不歸屬于組織的創(chuàng)設(shè)者，也不歸屬于該組織中的任何工作人員，其歸屬于具有獨立人格的法人，屬于法人的財產(chǎn)。
四是，收益和營運結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)。這是對組織資產(chǎn)的收益和營運結(jié)余用途的限制。公益性社會團體的收益和營運結(jié)余，除了支付工作人員必要的工資、薪金、辦公經(jīng)費等外，必須用于公益事業(yè)，不能借其他任何的名義，將組織的收益和營運結(jié)余用于公益事業(yè)之外的用途。若沒有這個限制，可能會激發(fā)社會團體從事營利性活動的沖動，而淡漠原來的公益性活動。
五是，終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或營利組織。這是對組織的剩余財產(chǎn)的最終處置方面的要求。公益性社會團體可能因各種原因而解散，無論是自愿終止還是被依法強迫終止，組織終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬于任何個人或者營利組織，它可以直接用于公益事業(yè)，也可以轉(zhuǎn)贈給其他公益性社會團體，而不能被用來分配，或者轉(zhuǎn)贈給營利組織，以確保公益性社會團體的全部財產(chǎn)都用于公益事業(yè)。
六是，不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)。這是對公益性社會團體業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定。公益性社會團體所從事的活動，必須與其所設(shè)立的公益目的相關(guān)，不得經(jīng)營與其設(shè)立公益目的無關(guān)的業(yè)務(wù)，否則將被排除在公益性社會團體之外。因為，公益性社會團體是因公益性業(yè)務(wù)而存在，離開了公益性業(yè)務(wù)，就喪失了其存在根基。
七是，有健全的財務(wù)會計制度。這是對公益性社會團體財務(wù)會計上的要求。之所以強調(diào)公益性社會團體必須具有健全的財務(wù)會計制度，主要是考慮到公益性社會團體的財產(chǎn)必須用于公益事業(yè)，不得經(jīng)營與其設(shè)立公益目的無關(guān)的活動。健全的財務(wù)會計制度，有利于督促公益性社會團體的活動不至于偏離設(shè)立目的，也有利于公益性社會團體所受捐贈財產(chǎn)的認(rèn)定、規(guī)范管理等。這個條件要求公益性社會團體由專門的財會管理人員、完全而準(zhǔn)確的賬簿、規(guī)范的收入和支出制度、規(guī)章守則等等。
八是，捐贈者不以任何形式參與公益性社會團體財產(chǎn)的分配。這個條件主要是防止有些捐贈者借設(shè)立公益性社會團體之名，進行類似"洗錢"活動。這個條件也利于確保公益性社會團體專注于公益事業(yè)。凡是捐贈者以貨幣或者非貨幣形式等參與社會團體財產(chǎn)分配的，就不構(gòu)成本條例規(guī)定的公益性社會團體。
九是，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。這是一個兜底條款，主要是解決法律語言的局限性，而且防止出現(xiàn)新情況和新變化而導(dǎo)致上面的條件無法涵蓋公益性社會團體的所有必然條件。之所以將國務(wù)院民政部門等登記管理部門作為其他條件的制定主體，是考慮到國務(wù)院民政部門等登記管理部門是社會團體的主管部門，具有相應(yīng)地專業(yè)管理知識和信息，社會團體是否具有公益性，需要聽取這些主管部門的意見。需要明確的是，這里國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件的表現(xiàn)形式，并不一定要強求以部門規(guī)章形式，而是可以有多樣化的可能，可以是規(guī)范性文件等。
