原稅法規(guī)定企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。

　　按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的、合理的損失準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。實施新企業(yè)所得稅法后，稅收政策未對股權(quán)投資損失稅前扣除做限制性規(guī)定，因此企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失可以在當期據(jù)實扣除，不再受當期投資所得和轉(zhuǎn)讓收益限額內(nèi)扣除的限制。

　　但是實際工作中依然有不少稅務(wù)機關(guān)沿用老稅法的相關(guān)處理要求企業(yè)的股權(quán)損失限額扣除，產(chǎn)生不少稅企糾紛。本次公告明確了投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除，必然受到納稅人稱贊。

　　延伸關(guān)注點：

　　1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不能再分期計入應(yīng)納稅所得

　　原稅法規(guī)定企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　但新稅法實施，新發(fā)生的上述業(yè)務(wù)應(yīng)在實際發(fā)生年度一次性計入當年應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)應(yīng)關(guān)注2008年前已分期的股權(quán)投資所得銜接處理，國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題（國稅函[2009]98號）規(guī)定：企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。也就是說企業(yè)已按原稅法規(guī)定在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當年應(yīng)納稅所得50%及以上的，其余額可在原規(guī)定的5年內(nèi)的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額。

　　2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不能自行扣除

　　雖然股權(quán)投資損失不再受限投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，可以一次性稅前扣除，但不能自行扣除，需要報稅務(wù)機關(guān)審批確認。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）的規(guī)定，除企業(yè)自行計算扣除以外的資產(chǎn)損失需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除。國稅發(fā)[2009]88號未將股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失作為企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，同時在實務(wù)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在關(guān)聯(lián)方直接比較常見，價格不公允也很普通，為堵塞稅收漏洞，目前稅務(wù)機關(guān)一般都要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除的資產(chǎn)損失。因此，企業(yè)報批時最好準備報損所需的資料，包括：能證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同；原始投資協(xié)議或合同；相應(yīng)的收款和付款憑證、成交及入賬證明；企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務(wù)負責人簽章證實損失的書面聲明等。

　　3、被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損時，不得確認投資損失

　　根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)減其投資成本，也不得確認投資損失，上述規(guī)定規(guī)定新稅法實施后仍然有效。