近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）一文，明確了新法實(shí)施后企業(yè)所得稅若干稅收問(wèn)題，包括租金收入確認(rèn)問(wèn)題、債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題、股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題、固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題、免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題、籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問(wèn)題以及從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題等八大問(wèn)題。筆者對(duì)上述八大問(wèn)題涉及到的稅務(wù)事項(xiàng)，盡量以舉例的形式來(lái)進(jìn)行解讀，供納稅人參考。

　　（1）跨期租金收入一次性取得，可遞延確認(rèn)

　　國(guó)稅函[2010]79號(hào)明確：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

　　對(duì)該事項(xiàng)，我們可從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：

　　第一，符合條件的固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)租金收入，可遞延確認(rèn)收入；

　　第二，可遞延確認(rèn)收入的條件包括兩條：（一）交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度；（二）租金提前一次性支付的。

　　第三，遞延確認(rèn)收入，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

　　例一：某企業(yè)出租房屋，2009年6月25日簽訂合同，從7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100萬(wàn)元，如何確定收入，并計(jì)算企業(yè)所得稅？

　　解析：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，付款日期7月1日，應(yīng)確認(rèn)租金收入100萬(wàn)元。滿足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，該公司該項(xiàng)租金收入符合上述政策規(guī)定可遞延確認(rèn)的條件。因此，該租金收入可以根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。企業(yè)2009年計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，該項(xiàng)租賃收入可確認(rèn)50萬(wàn)元，另外50萬(wàn)元作為“遞延收入”，待以后年度確認(rèn)。

　　可見(jiàn)跨期租金收入，一次性取得，仍應(yīng)按承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入，只是在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，可以按配比原則作遞延處理。

　　相反，如果企業(yè)7月1日沒(méi)有取得租金收入。這時(shí)還必須按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。此外，出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本規(guī)定執(zhí)行。

　?。?）明確三項(xiàng)收入確認(rèn)時(shí)間

　　國(guó)稅函[2010]79號(hào)明確了企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的確認(rèn)時(shí)間。

　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)做出讓步的事項(xiàng)。按照稅法規(guī)定，對(duì)于重組中債權(quán)人作出的債權(quán)讓步，債務(wù)人要確認(rèn)為重組所得計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。但何時(shí)確認(rèn)所得，稅法中并未明確。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得，但稅法未明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)時(shí)間是股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中付款時(shí)間、轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效時(shí)間，還是需要辦理相關(guān)的股權(quán)變更登記。

　　稅法規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但對(duì)利潤(rùn)分配日期未作解釋，不利于操作。

　　國(guó)稅函[2010]79號(hào)對(duì)上述三項(xiàng)收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行了明確，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

　　可見(jiàn)上述三項(xiàng)收入的確認(rèn)時(shí)間，與會(huì)計(jì)處理趨于一致。如果企業(yè)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)了收入實(shí)現(xiàn)，一般就不存在時(shí)間上的差異。

　?。?）計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除按份額享有的留存收益。

　　國(guó)稅函[2010]79號(hào)明確轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

　　例二：A公司擁有B公司100%的股權(quán)，初始投資成本為100萬(wàn)，B公司截止2009年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本100萬(wàn)元、盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元，現(xiàn)A公司按220萬(wàn)元出售予境內(nèi)C企業(yè)，應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得多少？

　　解析：由于留存收益包括未分配利潤(rùn)和盈余公積兩個(gè)部分，上述盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元不得扣減。則A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得120萬(wàn)元（220－100），而不是20萬(wàn)元（220－100－30－70）。

　　上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓似乎產(chǎn)生重復(fù)征稅問(wèn)題，盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)70屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過(guò)企業(yè)所得稅，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得，對(duì)該部分重復(fù)征收企業(yè)所得稅。

　　為避免重復(fù)征稅，類似企業(yè)可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。如A企業(yè)先將未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。企業(yè)再以150萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得50萬(wàn)元（150-100），大大降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。

　　另外，類似企業(yè)如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格如果不會(huì)明顯高于凈資產(chǎn)，則可以先對(duì)被投資方進(jìn)行清算，分回剩余可供分配財(cái)產(chǎn)，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）規(guī)定：“ 被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。”避免重復(fù)征稅。如上述案例中，投資方不選擇轉(zhuǎn)讓，而對(duì)子公司進(jìn)行進(jìn)行清算，分回剩余資產(chǎn)200萬(wàn)，則其中100萬(wàn)，可以確認(rèn)為股息所得，享受免稅待遇。

　?。?）權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認(rèn)為股息、紅利收入

　　國(guó)稅函[2010]79號(hào)明確：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　該問(wèn)題存在兩層意思：第一，一般情況下未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)分成兩個(gè)事項(xiàng)看待，即先分紅，再用分紅作投資處理；第二，權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積，由于股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊(cè)資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不影響計(jì)稅基礎(chǔ)，作為特殊事項(xiàng)不確認(rèn)股息、紅利收入。

　　新稅法實(shí)施后，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)股東來(lái)源居民企業(yè)的股息、紅利采取不同的稅收待遇，對(duì)于非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分，根據(jù)稅法規(guī)定，按照“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”征收企業(yè)所得稅，由被投資方代扣代繳，但符合《企業(yè)所得稅法》第二十六條第三項(xiàng)條件的予以免征。因此，對(duì)非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分，其中如果是權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。

　　例三：某公司以2009年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.00元（含稅）進(jìn)行分配，共計(jì)分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。

　　公司以2009年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù)，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股（其中權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2股），共計(jì)資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬(wàn)股。該公司居民企業(yè)股東享有總股本的60%，非居民企業(yè)股東享有總股本的40%。

　　解析：權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認(rèn)為紅利，即200÷10×2=40萬(wàn)元，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。則居民企業(yè)股東應(yīng)確認(rèn)股息紅利20×60%＋（160－40）×60%＝84萬(wàn)元，非居民企業(yè)股東股息紅利20×40%+（160－40）×40%＝56萬(wàn)元。

　?。?）固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理明確

　　國(guó)稅函[2010]79號(hào)明確：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

　　此前，企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整沒(méi)有明確的規(guī)定。對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，按照《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》的規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　此次，國(guó)稅函[2010]79號(hào)明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)注意，此項(xiàng)規(guī)定同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)規(guī)定仍有很大差異：

　　第一，在實(shí)際投入使用時(shí)，沒(méi)有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價(jià)格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。

　　但對(duì)該規(guī)定，仍會(huì)存在不少爭(zhēng)議：如果12個(gè)月內(nèi)取得全額發(fā)票，對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，相應(yīng)地計(jì)提折舊適用追溯調(diào)整法，還是適用未來(lái)估計(jì)法；12個(gè)月內(nèi)又零星取得發(fā)票，是否調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)；12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，是否承認(rèn)原來(lái)暫估確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分等問(wèn)題

　　筆者傾向于，第一，折舊調(diào)整，適用追溯調(diào)整法，第二，12個(gè)月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票，但又零星取得發(fā)票，對(duì)取得部分可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)，第三，12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，承認(rèn)暫估計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分，并繼續(xù)計(jì)提折舊。

　　例四：某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價(jià)為200萬(wàn)元，2009年9月投入使用，但由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計(jì)150萬(wàn)元。企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限5年，保留殘值為零。

　　分析：上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入使用，并且合同預(yù)算總造價(jià)可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額200萬(wàn)計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。2009年，可稅前計(jì)提折舊10萬(wàn)元（200÷5÷12×3），但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，如果2010年度仍未取得剩余發(fā)票，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)只能確認(rèn)為取得發(fā)票部分150萬(wàn)。

　　在2010年匯算清繳的時(shí)候，首先需要對(duì)2009年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增2.5萬(wàn)元（10－150÷5÷12×3）。如果至2010年9月份的12個(gè)月內(nèi)又取得30萬(wàn)發(fā)票，未取得剩余20萬(wàn)發(fā)票，則計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為180萬(wàn)，調(diào)增2009年折舊1萬(wàn)元（10－180÷5÷12×3），之后按計(jì)稅基礎(chǔ)180萬(wàn)繼續(xù)計(jì)提折舊。

　?。?）免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用可稅前扣除

　　國(guó)稅函[2010]79號(hào)明確：企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定不征稅收入支出形成的費(fèi)用不允許在稅前扣除，但是未規(guī)定免稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用不允許扣除，但實(shí)務(wù)中納稅人對(duì)免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用成本是否可以稅前扣除的爭(zhēng)議并不大。此次只是對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行了明確。因此，納稅人在實(shí)務(wù)中須嚴(yán)格分清不征稅收入和免稅收入。

　　對(duì)免稅收入稅法淵源包括以下兩個(gè)方面：

　　第一、《企業(yè)所得稅法》第二十六條明確列舉了四條免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

　　第二，《企業(yè)所得稅法》第三十六條的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，制定的有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題。因此，根據(jù)該條規(guī)定，財(cái)稅部分制定專項(xiàng)優(yōu)惠政策，規(guī)定免稅收入。

　?。?）企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度

　　國(guó)稅函[2010]79號(hào)明確：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。

　　由于企業(yè)在籌辦期，沒(méi)有經(jīng)營(yíng)收入，產(chǎn)生虧損，納稅人對(duì)企業(yè)籌辦期間是否計(jì)算為虧損年度存在不少爭(zhēng)議。如果開(kāi)辦期間達(dá)一年以上，計(jì)算為虧損年度，意味著虧損彌補(bǔ)期（5年）勢(shì)必減少，不利于納稅人。此次政策的明確有利于納稅人延長(zhǎng)了虧損彌補(bǔ)期限。

　　例五：某企業(yè)2007年開(kāi)始籌建，籌建期歷時(shí)兩年，2007年、2008年籌建期分別發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)300萬(wàn)元、500萬(wàn)元，賬面產(chǎn)生虧損。2009年開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如果2007－2008年的籌建期計(jì)算為虧損年度，由于2009年才有收入，意味著虧損彌補(bǔ)期少了2年。而按照國(guó)稅函[2009]98號(hào)文件規(guī)定：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。如果企業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度的2009年開(kāi)始一次性或分期扣除開(kāi)辦費(fèi)，如2009年產(chǎn)生虧損，虧損年度從2009年開(kāi)始起算，延長(zhǎng)了虧損彌補(bǔ)期限。

　?。?）明確股權(quán)投資企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)

　　國(guó)稅函[2010]79號(hào)明確：對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。其實(shí)，該事項(xiàng)已經(jīng)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]1081號(hào)）中有關(guān) “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”填列說(shuō)明中有所明確?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入”是根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。也就意味著投資公司主營(yíng)業(yè)務(wù)就是投資，其投資收益應(yīng)作為其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，可作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的比例進(jìn)行扣除。不少地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也是這么明確的。

　　該事項(xiàng)，我們可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：

　　第一，對(duì)于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)視為其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。

　　第二，計(jì)算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項(xiàng)收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。

　　第三，股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。