企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

　　[釋義]本條規(guī)定了確定預(yù)繳企業(yè)所得稅的方法。

　　企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表， 并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。規(guī)定了我國(guó)的企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳的方式，即每月或者每季度申報(bào)繳納，年終計(jì)算該納稅年度實(shí)際需要交納的稅額，實(shí)行多退少補(bǔ)。但是企業(yè)所得稅法的上述規(guī)定，沒(méi)有明確分月或者分季預(yù)繳由誰(shuí)來(lái)決定，以及計(jì)算預(yù)繳額的方法。所以有必要在實(shí)施條例中對(duì)以上問(wèn)題作出進(jìn)一步的規(guī)定。

　　本條規(guī)定的內(nèi)容可以從以下三個(gè)方面理解：

　　 一、企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定

　　企業(yè)所得稅稅率按年來(lái)設(shè)計(jì)，但為了保證國(guó)家的財(cái)政支出，有必要預(yù)繳稅款。預(yù)繳的期限，以前的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定分季預(yù)繳，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定分月或者分季預(yù)繳，新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的預(yù)繳期間，規(guī)定為分月或者分季預(yù)繳。原來(lái)的《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“企業(yè)所得稅的分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，具體核定?！币话阋?guī)模較大的企業(yè)，按月預(yù)繳；規(guī)模比較小的企業(yè)，按季預(yù)繳。由于《企業(yè)所得稅法》只規(guī)定企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，沒(méi)有規(guī)定由誰(shuí)確定，所以在實(shí)施條例中有必要明確確定主體。

　　本條規(guī)定由稅務(wù)主管部門(mén)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、便于繳納等因素來(lái)核定企業(yè)是分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　二、預(yù)繳稅款的確認(rèn)方法

　　實(shí)施條例規(guī)定了三種預(yù)繳稅款的確認(rèn)方法：

　?。ㄒ唬┮话闱闆r下應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。

　　由于企業(yè)預(yù)繳稅款的時(shí)間是自該月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。所以能夠確認(rèn)該月度或者季度實(shí)際利潤(rùn)額的，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定應(yīng)納稅所得額為：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。每月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額為企業(yè)的各項(xiàng)收入減除各種成本和允許扣除的費(fèi)用和支出，與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方式相似，這樣最大程度上減少年度終了預(yù)繳稅款與實(shí)際應(yīng)納稅額之間的差異。

　?。ǘ┌凑丈弦患{稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額。

　　有些企業(yè)可能存在淡季或者旺季，或者生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)，收入不穩(wěn)定，各個(gè)月度、季度之間實(shí)際利潤(rùn)額相差很大，這樣按照月度或者季度繳納企業(yè)所得稅沒(méi)有意義，操作起來(lái)比較困難。在這種情況下，條例規(guī)定可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額，即按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款，最大程度上保證國(guó)家稅款及時(shí)足額征收，也使于年度終了匯算清繳。

　?。ㄈ┙?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

　　如果由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)時(shí)比較特殊，按照以上兩種方式預(yù)繳稅款都不合理，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)符合企業(yè)實(shí)際情況的確定預(yù)繳稅款的方式，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后執(zhí)行。這樣在保證國(guó)家稅收管理的前提下，賦予企業(yè)一定的自主權(quán)，體現(xiàn)了稅收管理上的靈活性，最大程度上保護(hù)企業(yè)的權(quán)利。

　　三、預(yù)繳方法的變更

　　本條規(guī)定，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。以前外資稅法沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定。以前內(nèi)資稅法規(guī)定，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。由于分月預(yù)繳還是分季預(yù)繳，以及按照何種方式計(jì)算預(yù)繳稅款均要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，如果頻繁的變換預(yù)繳方法，會(huì)加重企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納成本。