第七十九條　企業(yè)所得稅法第二十三條所稱5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。

　　[釋義]本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的5個(gè)納稅年度的細(xì)化規(guī)定。

　　企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定，國(guó)際稅收直接抵免中，超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)抵補(bǔ)。對(duì)“5個(gè)年度”具體指什么，從何時(shí)開(kāi)始計(jì)算等，需要進(jìn)行相應(yīng)的細(xì)化規(guī)定，以增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性。

　　原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四十一條規(guī)定，納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，超過(guò)依照規(guī)定計(jì)算的扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。原外資稅法實(shí)施細(xì)則第八十五條規(guī)定，外商投資企業(yè)就來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，超過(guò)依照規(guī)定計(jì)算的扣除限額的，其超過(guò)部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。與原、內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免方式和計(jì)算公式一樣，本條也延續(xù)了原內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，同時(shí)將原內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅規(guī)定的“超過(guò)抵免限額部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出”刪去，因?yàn)檫@個(gè)規(guī)定是本條規(guī)定的必然內(nèi)容和意思，從條例的整體框架和體例安排角度考慮，也不宜在本章中簡(jiǎn)單重中；另外，與前面條款對(duì)應(yīng)，本條將“企業(yè)所得稅稅款”明確改為“企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款”。

　　根據(jù)本條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱的可予以抵補(bǔ)最長(zhǎng)時(shí)限，為從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。即"超過(guò)抵免限額的當(dāng)年"不在本條規(guī)定的期限內(nèi)，以超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年為起算時(shí)間；這個(gè)5年期限是一個(gè)連續(xù)計(jì)算的概念，中間不允許任何的中止，其計(jì)算單位為企業(yè)所得稅法和本條例規(guī)定的納稅年度。另外，需要明確的是，這個(gè)5年期限為最長(zhǎng)抵補(bǔ)期，超過(guò)5年的時(shí)限仍未抵補(bǔ)完的，將不再允許結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)。