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　　[釋義]本條是關于企業(yè)所得稅法規(guī)定的預提稅優(yōu)惠政策的細化規(guī)定。

　　本條是對企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項的細化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定，對于企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得（包括在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內的所得，以及在中國境內設有機構、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的來源于中國境內的所得），可以免征、減征企業(yè)所得稅?？紤]到上述所得，均屬于非居民企業(yè)來源于中國境內的所得，按照屬地管轄的原則，應該對其征收企業(yè)所得稅，以維護我國的稅收利益，但由于取得上述所得的非居民企業(yè)在中國境內沒有設立機構、場所，或者上述所得與其所設機構、場所沒有實際聯系，按照國際慣例，對此類所得一般按照較標準稅率為低的稅率征收預提稅，所以企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的預提稅所得，實行20%的法定稅率。

　　又因為，在過去的稅收立法中，對外國資本、投資以及專有技術的引進都采取了鼓勵措施，通過降低稅率等方式對非居民企業(yè)來源于中國境內的所得予以減免稅，而且在處理國與國之間稅收實際執(zhí)行政策問題時，主要通過雙邊稅收協定談判來解決，因此企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定，對非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。據此，本條對企業(yè)所得稅法第二十七條的規(guī)定作了進一步細化。房、外資稅法第十九條規(guī)定，對下列所得，免征、減征所得稅：（一）外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；（二）國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；（三）外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；（四）為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農林牧業(yè)生產以及開發(fā)重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費，經國務院稅務主管部門批準，可以減按百分之十的稅率征收所得稅，其中技術先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。與原外資企業(yè)所得稅關于此類稅收優(yōu)惠政策相比，本條作了較大的調整。考慮到企業(yè)所得稅法的這一項規(guī)定沒有明確具體優(yōu)惠方式到底是減稅還是免稅？又是如何減免的？為增強企業(yè)所得稅法的可操作性，本條對企業(yè)所得稅法涉及的上述幾個重要問題作了進一步細化和明確。

　　本條的規(guī)定，可以從以下幾方面來理解：

　　一、非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)所得稅法第二條第三款規(guī)定的所得，包括在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內的所得，以及在中國境內設有機構、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設機構、場所沒有實際聯系的來源于中國境內的所得，對于這部分所得，企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定的是20%的法定稅率，根據本條的規(guī)定，減按10%的優(yōu)惠稅率征稅。這樣，10%稅率作為稅收優(yōu)惠，境外投資者就可以按照20%的法定稅率回到其國內進行稅收饒讓抵免。

　　二、外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得，免征企業(yè)所得稅這部分所得的取得主體是外國政府，而且是貸款給中國政府的，往往是帶有一定的援助意義，其利率也相對較低，給予其貸款利息所得免稅，有利于中國政府獲得更多的外國政府貸款，以更好地滿足我國經濟社會建設的資金需求。

　　三、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，免征企業(yè)所得稅

　　國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款，有利于緩解我國國內經濟建設發(fā)展的資金緊缺，應該給予稅收優(yōu)惠上的鼓勵措施。這里的國際金融組織包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等。

　　四、國務院規(guī)定的其他所得，免征企業(yè)所得稅這是一個先底性條款，為了應對現實情形的復雜性，給國務院一個授權，使得國務院可以根據實踐情況的需要，綜合考量各種因素，對非居民企業(yè)的預提稅所得給予免稅待遇，而不必修改本條例，既體現了一定的靈活性，也保持了條例的穩(wěn)定性。