一、預繳時即享受減計50%應納稅所得

　　國稅函[2010]185號規(guī)定，上一納稅年度年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元），同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準，2010年納稅年度按實際利潤額預繳所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預繳申報時，將《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

　　此前，實務過程中不少人認為，無論小型微利企業(yè)年應納稅所得額是否會低于3萬元所得稅預繳時，根據(jù)國稅函[2008]44號文，據(jù)實預繳時的“應納所得稅額”應按會計核算中的“利潤總額”計算，不作納稅調(diào)整，也就是說，在預繳所得稅時都不得減計應納稅所得額，減計50%所得額應在年終匯算清繳時反映。上述規(guī)定，意味著符合條件小型微利企業(yè)在預繳企業(yè)所得稅時，即享受減計50%應納稅所得。例如，某符合條件的小型微利企業(yè)，利潤總額為100萬元，期末減免所得稅額15萬（100×15%）填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》第7行。對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，通過上述減免后，其實際稅負率為10%，因此，“利潤總額”與15%的乘積，作為減免所得稅額，即將所得減按50%計入應納稅所得額與小型微利企業(yè)減20%的稅率優(yōu)惠綜合起來考慮，簡化了處理。

　　二、關注要點

　?。ㄒ唬┦状晤A繳注意事項

　　國稅函[2010]185號規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅年度預繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業(yè)提供的相關證明材料核實后，認定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報納稅申報表。

　　上述規(guī)定意味著，年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)2010年預繳時，要享受減免優(yōu)惠的條件是2009年度相關指標符合有關規(guī)定，并向主管稅務機關備案核實。如果企業(yè)是2010年新辦企業(yè)，顯然不能享受該項優(yōu)惠。

　?。ǘ┢髽I(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的統(tǒng)計口徑。

　　國稅函[2010]185號規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標準按照《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。

　　國稅函[2008]251號第二條規(guī)，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。但根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定，實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12.年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

　　文件規(guī)定，年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)的“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”計算標準按國稅函[2008]251號，同樣簡化了處理。

　?。ㄈ┠杲K匯算清繳要重新核實當年相關指標

　　國稅函[2010]185號規(guī)定，2010年納稅年度終了后，主管稅務機關應核實企業(yè)2010年納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳。

　　由于企業(yè)2010年預繳時享受優(yōu)惠的前提是根據(jù)上年相關指標符合條件。如果企業(yè)2010當年相關指標不符合條件，顯然不能享受優(yōu)惠。因此，對預繳時減免所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳。