解讀財稅【2009】133號： 小型微利企業(yè)所得稅政策
——更新時間：2010-07-15 04:05:12 點擊率: 3068
近日，財政部、國家稅務總局出臺了《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號），對扶持小型微利企業(yè)的所得稅政策作了明確。
一、文件出臺背景
我國中小企業(yè)覆蓋面廣，占企業(yè)總量比重大，在擴大就業(yè)渠道、緩解就業(yè)壓力、維護社會穩(wěn)定、推動國民經(jīng)濟發(fā)展和促進市場繁榮等方面，發(fā)揮著不可忽視的作用。國際金融危機的沖擊下，中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營遭受了嚴重影響，許多企業(yè)甚至難以為繼。今年9月份，國務院發(fā)布了國發(fā)[2009]36號文《國務院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，明確了扶持中小企業(yè)的若干政策，其中要求落實和完善對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國發(fā)[2009]36號文，為有效應對國際金融危機，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。正是在這種背景下，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局出臺了財稅[2009]133號文。
二、文件基本精神
?。ㄒ唬┚唧w優(yōu)惠政策
符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，這一政策在企業(yè)所得稅法中已明確，因此，財稅[2009]133號文的意義，在于根據(jù)國發(fā)[2009]36號文要求，明確了年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，優(yōu)惠期間為2010年1月1日至2010年12月31日。這里我們應注意在納稅申報時正確體現(xiàn)該政策：
1、所得稅預繳時，根據(jù)國稅函[2008]44號文，據(jù)實預繳時的“應納所得稅額”應按會計核算中的“利潤總額”計算，不作納稅調(diào)整，也就是說，無論小型微利企業(yè)年應納稅所得額是否會低于3萬元，在預繳所得稅時都不得減計應納稅所得額，減計所得額應在年終匯算清繳時反映。當然，根據(jù)國稅函[2008]251號文《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》，企業(yè)按當年實際利潤預繳所得稅的，如上年度符合《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，本年度仍按20%的稅率預繳所得稅。納稅年度終了后，主管稅務機關(guān)再根據(jù)企業(yè)當年有關(guān)指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件，如不符合，在年度匯算清繳時要補繳按本通知第一條規(guī)定計算的減免所得稅額。
2、所得稅匯算清繳時，減計的50%所得應填入所得稅申報表主表第15行“納稅調(diào)整減少額”中的“減、免稅項目所得”，并填寫附表五“稅收優(yōu)惠明細表”中第四項“減免所得額合計”；而由于所得稅申報表主表上計算應納所得稅額時的稅率是25%，25%與20%之間5%減免所得稅額則應填寫在主表第28行“減免所得額”中，并填寫附表五中第五項“減免稅合計”中的“符合條件的小型微利企業(yè)”。
?。ǘ┪募m用對象
文件第二條規(guī)定，本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。根據(jù)稅法實施條例第九十二條，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。此后，有關(guān)文件對小型微利企業(yè)條件中的有關(guān)指標作了進一步解釋：根據(jù)國稅函[2008]251號文，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算；根據(jù)財稅[2009]69號文《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。
三、應注意的其他問題
?。ㄒ唬┴敹怺2009]133號文與以前有關(guān)政策的區(qū)別。以前內(nèi)資企業(yè)對微利企業(yè)也有優(yōu)惠政策。財稅字[1994]9號文《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》明確了對微利企業(yè)的兩檔照顧性稅率：企業(yè)納稅年度應納所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；納稅年度應納稅所得稅額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。同樣是對微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，兩個文件還是存在一定區(qū)別的：適用對象上，財稅字[1994]9號文適用于微利企業(yè)，而不論企業(yè)規(guī)模，而財稅[2009]133號文只適用于小型微利企業(yè)；2、具體措施上，財稅字[1994]9號文給予低稅率，財稅[2009]133號文則是減免所得額，其優(yōu)惠力度顯然要大于財稅字[1994]9號文。
（二）核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)能否享受優(yōu)惠政策？實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅居民企業(yè)，很多屬于小型微利企業(yè)，那么這類企業(yè)是否可以適用財稅[2009]133號文呢？這個問題目前的相關(guān)政策實際上存在矛盾。原稅法下適用于內(nèi)資企業(yè)的國稅發(fā)《2000》38號文《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》曾明確，納稅人實行核定征收方式不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策；新稅法實施后的國稅發(fā)[2008]30號文《企業(yè)所得稅核定征收辦法》并未提到這一點，同時在國稅函[2008]44號文中，適用于核定征收納稅人的所得稅預繳申報表（B類）中第13行為“減免所得稅額”，填報說明為填報當期實際享受的減免所得稅額，包括享受減免稅優(yōu)惠過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務機關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。從這里看，核定征收納稅人可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。但隨后的財稅[2009]69號文強調(diào)，企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照國稅發(fā)[2008]30號文《企業(yè)所得稅核定征收辦法》繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。
實際上，由于可以享受優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)在年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等方面應具備必要條件，而實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人一般不具備設賬能力或不能準確進行會計，也就不可能正確計算有關(guān)指標，從而也無從享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。因此，國稅函[2008]44號文中核定征收納稅人可以填報享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的“減免所得稅額”是不恰當?shù)摹?
