一、非營(yíng)利組織五類收入為免稅收入

　　新《企業(yè)所得稅法》新增了對(duì)非營(yíng)利組織的優(yōu)惠，規(guī)定符合條件的非營(yíng)利組織的收入免征企業(yè)所得稅。此次發(fā)布的《免收通知》則進(jìn)一步明確規(guī)定了非營(yíng)利組織的五類收入為免稅收入，即接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。需要注意的是，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。根據(jù)上述規(guī)定，筆者認(rèn)為，非營(yíng)利性組織取得的以下兩類收入不免稅：一是不符合條件的非營(yíng)利組織取得的收入不免稅；二是非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入不免稅。

　　另外要注意的是，對(duì)于非營(yíng)利性組織的上述免稅收入，相關(guān)法律規(guī)章對(duì)不同收費(fèi)行為進(jìn)行了具體規(guī)范。如民政部等六部門(mén)聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于規(guī)范社會(huì)團(tuán)體收費(fèi)行為有關(guān)問(wèn)題的通知》（民發(fā)[2007]167號(hào)）規(guī)定，社會(huì)團(tuán)體的收費(fèi)主要包括：社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)、行政事業(yè)性收費(fèi)、經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)、捐贈(zèng)收入等。收取會(huì)費(fèi)時(shí)，須使用省級(jí)財(cái)政部門(mén)印制的“社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)”；接受捐贈(zèng)時(shí)，必須與捐贈(zèng)人訂立捐贈(zèng)合同。公益性社會(huì)團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。新《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》也明確，支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。在進(jìn)行非營(yíng)利組織免稅收入處理時(shí)，一定要審核該非營(yíng)利組織是否符合上述相關(guān)規(guī)定，如果其本身就不符合非營(yíng)利組織的條件，相應(yīng)的免稅收入就無(wú)從談起。

　　二、免稅資格的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格

　　從目前我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，非營(yíng)利組織既幫助政府提供公共產(chǎn)品和社會(huì)服務(wù)，又參與市場(chǎng)運(yùn)作經(jīng)營(yíng)，如果籠統(tǒng)地規(guī)定對(duì)非營(yíng)利組織免稅，則在實(shí)際操作中容易產(chǎn)生稅收管理漏洞。為防止企業(yè)利用非營(yíng)利組織的免稅資格逃避納稅義務(wù)，《認(rèn)定通知》規(guī)定，享受免稅資格非營(yíng)利組織必須同時(shí)滿足以下9個(gè)認(rèn)定條件：一是組織范圍限定性。必須是依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、宗教活動(dòng)場(chǎng)所以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織。二是活動(dòng)范圍特定性。從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)且活動(dòng)范圍主要在中國(guó)境內(nèi)。三是支出范圍合理性。取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)。四是開(kāi)支范圍特定性。財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出。五是財(cái)產(chǎn)用途公益性。按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告。六是投入人對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)利不可享有性。投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，其中投入人是指除各級(jí)人民政府及其部門(mén)外的法人、自然人和其他組織。七是人員工資限定性。工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中，工作人員平均工資薪金水平不得超過(guò)上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。八是年檢必須合格。除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位申請(qǐng)前年度的檢查結(jié)論為“合格”。九是財(cái)務(wù)核算要嚴(yán)格區(qū)分。對(duì)取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定相比，《認(rèn)定通知》中規(guī)定的符合條件的非營(yíng)利組織認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)更加細(xì)化，所要滿足的條件也增加了2條。需要注意的是，這和享受稅前扣除政策的公益性社會(huì)團(tuán)體認(rèn)定條件是有區(qū)別的，兩者不能混淆。

        三、免稅資格須經(jīng)過(guò)審批

　　和其他資格認(rèn)定一樣，申請(qǐng)享受免稅資格的非營(yíng)利組織必須提供相關(guān)材料，并分別按批準(zhǔn)設(shè)立級(jí)次向相同級(jí)次主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行免稅資格的申請(qǐng)（復(fù)審申請(qǐng)）。在提供資料方面，《認(rèn)定通知》規(guī)定，申請(qǐng)享受免稅資格的非營(yíng)利組織需報(bào)送8種材料，即：申請(qǐng)報(bào)告；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動(dòng)場(chǎng)所的管理制度；稅務(wù)登記證復(fù)印件；非營(yíng)利組織登記證復(fù)印件；申請(qǐng)前年度的資金來(lái)源及使用情況、公益活動(dòng)和非營(yíng)利活動(dòng)的明細(xì)情況；具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的申請(qǐng)前會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；登記管理機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位申請(qǐng)前年度的年度檢查結(jié)論；財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)要求提供的其他材料。

　　在申請(qǐng)機(jī)關(guān)和資格有效期方面，《認(rèn)定通知》也進(jìn)行了明確。其中，經(jīng)省級(jí)（含省級(jí)）以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，應(yīng)向其所在地省級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)（復(fù)審申請(qǐng)）；經(jīng)市（地）級(jí)或縣級(jí)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，分別向其所在地市（地）級(jí)或縣級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)（復(fù)審申請(qǐng)）。特別要注意的是，非營(yíng)利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為5年。非營(yíng)利組織應(yīng)在期滿前3個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動(dòng)失效。同時(shí)，為使政策真正落實(shí)，《認(rèn)定通知》要求財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)按照上述管理權(quán)限，對(duì)非營(yíng)利組織享受免稅的資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)并定期予以公布。

　　四、非營(yíng)利組織要按期進(jìn)行納稅申報(bào)

　　有不少人認(rèn)為，既然是非營(yíng)利組織享受免稅資格，那它應(yīng)當(dāng)不用辦理稅務(wù)登記和進(jìn)行納稅申報(bào)，這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。《認(rèn)定通知》規(guī)定，非營(yíng)利組織必須按照《稅收征收管理法》及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。取得免稅資格的非營(yíng)利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。而且，非營(yíng)利組織享受免稅優(yōu)惠按稅收管理體制經(jīng)有權(quán)法定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可獲得；減、免稅未經(jīng)批準(zhǔn)前，納稅人應(yīng)當(dāng)照常依法履行納稅義務(wù)。虛構(gòu)事實(shí)，騙取減、免稅的，將被追回獲得的減、免稅。取得免稅資格的非營(yíng)利組織注銷(xiāo)時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)處置違反規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其應(yīng)納企業(yè)所得稅款。

　　同時(shí)，《認(rèn)定通知》要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)非營(yíng)利組織報(bào)送的納稅申報(bào)表及有關(guān)資料進(jìn)行審查，當(dāng)年符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和有關(guān)規(guī)定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅；不符合的收入，照章征收企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)非營(yíng)利組織不再具備本通知規(guī)定的免稅條件的，應(yīng)及時(shí)報(bào)告核準(zhǔn)該非營(yíng)利組織免稅資格的財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)，由其進(jìn)行復(fù)核。核準(zhǔn)非營(yíng)利組織免稅資格的財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)根據(jù)本通知規(guī)定的管理權(quán)限，對(duì)非營(yíng)利組織的免稅優(yōu)惠資格進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核不合格的，取消其免稅優(yōu)惠的資格。

　　五、六種情形下將被取消免稅資格

　　符合條件的非營(yíng)利組織的免稅優(yōu)惠資格在不違反稅收政策規(guī)定的前提下才能享受和取得?！墩J(rèn)定通知》明確，已認(rèn)定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營(yíng)利組織有下述6種情況之一的將取消其資格：一是事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位逾期未參加年檢或年度檢查結(jié)論為“不合格”的；二是在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中提供虛假信息的；三是有逃避繳納稅款或幫助他人逃避繳納稅款行為的；四是通過(guò)關(guān)聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務(wù)活動(dòng)，變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財(cái)產(chǎn)的；五是因違反《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的；六是受到登記管理機(jī)關(guān)處罰的。

　　此外，《認(rèn)定通知》對(duì)被取消免稅資格后重新申請(qǐng)期限進(jìn)行了嚴(yán)格限定：因逾期未參加年檢或年度檢查結(jié)論為“不合格”的被取消免稅優(yōu)惠資格的非營(yíng)利組織，財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)在一年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請(qǐng)；因其他情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營(yíng)利組織，財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)在五年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請(qǐng)。