可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理
——更新時(shí)間：2010-06-25 09:06:04 點(diǎn)擊率: 2760
問(wèn)題
大地股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“大地公司”）為上市公司，2010年為擴(kuò)大生產(chǎn)能力投資建設(shè)一個(gè)廠房。該項(xiàng)目從2010年1月1日開(kāi)始動(dòng)工建設(shè)，計(jì)劃投資額為5000萬(wàn)元，通過(guò)發(fā)行可轉(zhuǎn)債籌集資金。相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。
1.經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，大地公司于2010年1月1日按每份面值100元發(fā)行了50萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券，期限為3年，票面利率為4%，利息在每年底支付，到期一次還本，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶?？赊D(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為大地公司普通股股票，按5元債券面值可轉(zhuǎn)換為1股普通股股票（每股面值1元）。
2.大地公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，2010年1月1日支付給施工企業(yè)工程進(jìn)度款2500萬(wàn)元，2011年1月1日支付2500萬(wàn)元。該生產(chǎn)用廠房于2011年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
3.2012年1月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券的60%轉(zhuǎn)換為大地公司普通股股票。
4.其他資料如下：（1）大地公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。（2）甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為8%。（3）在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。（4）不考慮所得稅影響。（5）已知（P/S，8%，3）＝0.7938；（P/A，8%，3）＝2.5771。
要求
?。?）計(jì)算大地公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值。
?。?）編制大地公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）確定大地公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的資本化區(qū)間，編制2010年末大地公司計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。
?。?）編制大地公司2011年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。
?。?）編制大地公司2012年初將債券轉(zhuǎn)為股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
?。?）編制大地公司2012年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。
解答
?。?）可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)需要將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。
負(fù)債成分的公允價(jià)值＝未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝5000×（P/S，8%，3）＋5000×4%×（P/A，8%，3）＝5000×0.7938＋200×2.5771＝4484.42（萬(wàn)元）；
權(quán)益成分的公允價(jià)值＝發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成分的公允價(jià)值＝5000-4484.42＝515.58（萬(wàn)元）。
?。?）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為（單位：萬(wàn)元，下同）：
借：銀行存款 5000
應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）515.58
（倒擠）
貸：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 5000
資本公積———其他資本公積 515.58。
?。?）可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的資本化區(qū)間為2010年1月1日~2011年12月31日。
2010年應(yīng)付利息＝債券面值×票面利率×期限＝5000×4%×1＝200（萬(wàn)元）；
2010年利息費(fèi)用＝應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率×期限＝4484.42×8%×1＝358.75（萬(wàn)元）。
大地公司計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程 358.75
貸：應(yīng)付利息 200
應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 158.75
借：應(yīng)付利息 200
貸：銀行存款 200。
（4）2011年應(yīng)付利息＝200（萬(wàn)元）。
2011年利息費(fèi)用＝應(yīng)付債券期初攤余成本×實(shí)際利率×期限＝（4484.42＋158.75）×8%×1＝371.45（萬(wàn)元）。
大地公司計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程 371.45
貸：應(yīng)付利息 200
應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 171.45
借：應(yīng)付利息 200
貸：銀行存款 200。
注：2011年末應(yīng)付債券利息調(diào)整余額＝515.58－158.75－171.45＝185.38（萬(wàn)元）。
（5）轉(zhuǎn)股數(shù)＝5000×60%÷5＝600（萬(wàn)股）。
轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 3000?。?000×60%）
資本公積———其他資本公積 309.35 （515.58×60%）
貸：股本 600
應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 111.23（185.38×60%）
資本公積———股本溢價(jià) 2598.12（倒擠）。
（6）2012年應(yīng)付利息＝5000×40%×4%×1＝80（萬(wàn)元）。
2012年是可轉(zhuǎn)債到期，其利息費(fèi)用的計(jì)算不同于以往年度，而是通過(guò)計(jì)算利息的調(diào)整余額倒算，以使利息調(diào)整明細(xì)科目為0。2012年利息費(fèi)用＝應(yīng)付利息＋利息調(diào)整余額＝80＋185.38×40%＝154.15（萬(wàn)元）。
2012年末計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 154.15
貸：應(yīng)付利息 80
應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）74.15（185.38×40%）。
支付債券本息的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付債券———可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 2000（5000×40%）
應(yīng)付利息 80
貸：銀行存款 2080。
